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（3）客户 ●上海地区货代客户可以根据上海中货开具的代理发票，作6%的进项税抵扣。改革前货运代理公司按净额法计算收入，按净额收入的5%计算营业税。 ●非上海地区货代客户由于是非增值税纳税义务人，因此不可以根据上海中货开具的代理发票，作6%的进项税抵扣。仍旧按净额法计算收入，按净额收入的5%计算营业税。 ●上海地区、非上海地区的直接客户如果是原增值税纳税义务人，可以根据上海中货开具的代理发票，作6%的进项税抵扣。改革前不能做抵扣。 ●对于延伸业务收入，如果只规定含税价格，由于增值税为价外税，个别直接客户为减少成本，可能要求开具上海中货或船东开具运输类增值税发票,目的是在含税价格一定的情况下，减少延伸业务成本，增大可抵扣进项税。 （4）同行 ●目前上海中远物流对于代收代付船东运费的开票方式及流程也未明确。 ●由于货代公司普遍存在轻资产的情况，税负可能因营业税改征增值税会有所增加，据了解有的公共货代公司正在考虑提高含税销售价格。 一、营业税改征增值税的背景 2011年11月16日财政部国家税务总局发布了《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》。上海作为试点地区，从2012年1月1日起，将对本市从事交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业实施营业税改征增值税的试点。中远集运、泛亚公司作为注册地在上海的交通运输企业、上海中货作为注册地在上海的货运代理企业都将纳入试点范围。 二、增值税与营业税相比的特点 1、以全部流转额作为计税销售额。 这同营业税是一样的。所不同的只是增值税还同时实行税款抵扣制度，是一种就未税流转额征税的税种。 2、税负具有转嫁性。 增值税实行价外征税，经营者获得销售收入时，税款附件在价格之上转嫁给购买者，随着商品流通环节的延伸，税款最终由消费者承担。 3、举例： 本市某纳税人2012年3月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元（不含税，取得增值税专用发票），购入运输车辆40万元（不含税，取得增值税专用发票）。假设增值税改营业税前后含税价格不变。 （1）改革之前应交营业税 运输收入（含税）*营业税率=111*3%=3.33万元 营业税是价内税，而作为价内税的营业税不仅应税销售收入中包含营业税额，实际交纳的营业税也需要记入营业税金中去，交纳的营业税是作为收入的抵减项目计入利润表中，直接影响纳税人最终的利润。 （2）改革之后应交增值税 不含税运输收入*销项税率-外购汽油可抵扣进项税-外购车辆可抵扣进项税=111÷（1+11%）*11%-10*17%-40*17%=2.5万元 增值税是价外税，价外税是指与销售货物相关的增值税额独立于价格之外单独核算，不作为价格的组成部分。增值税的应税销售收入中不含销项税额，销售成本中一般也不含进项税额，纳税人缴纳的增值税不作为收入的抵减项计入利润表中，因此，所有增值税的计算与缴纳，均与利润表无关。 三、营业税改征增值税对经济社会发展的作用 1、增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。 2、我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。 　　 3、当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。 四、选择在上海市的交通运输业和部分现代服务业进行 改革试点的原因 1