第2章__增值税核算与筹划_112p.ppt

增值税核算与筹划 一、增值税概述 二、一般纳税人增值税计算与申报 三、一般纳税人增值税会计核算 四、小规模增值税计算、核算与申报 五、增值税的税务筹划 一、增值税概述 （一）增值税含义 增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种流转税。由于法定增值额计算不同，即是否扣除固定资产价值，增值税分三种类型： 消费型增值税 收入型增值税 生产型增值税 间接计税法：先计算出全部应纳税额，扣除外购项目已纳税额，得出应纳税额，即扣税法。 增值税的特点与优点 增值税特点： (1)税负的公平性。 (2)征管的严密性。 (3)税负具有转嫁性。 (4)征税项目具有普遍性。(5)实行价外计征。 增值税的优点： (1)有利于促进企业组织结构的合理化。 (2)有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。 (3)有利于制定合理的价格政策。 (4)有利于扩大出口。 （二）增值税征税范围 1.国内销售或者进口货物; 2.提供加工、修理修配劳务; 3.视同销售行为 ⑴将货物交付他人代销或销售代销货物。 ⑵货物移至异地另一机构用于销售。 ⑶产品或外购商品对外投资/捐赠/分配股利。 ⑷产品对内用于在建工程、职工福利。 注：外购商品用于内部在建工程/职工福利，不属于视同销售，属于用于非应税项目，不得抵扣其进项税额。如果已经抵扣,应进项税转出。 4.混合销售行为。指一项销售行为既涉及销售货物，又提供营业税劳务。税务处理“看主营” 。 下列混合销售行为，应分别核算，未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： A.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； B.财政部、国家税务总局规定的其他情形。 5.兼营非应税劳务。指一个纳税主体，既从事销售货物，又提供营业税劳务；或既提供增值税劳务，又提供营业税劳务。无直接联系和从属关系。 分别核算销售额和营业额，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额。 6.代购货物的规定。 同时具备以下条件的，不征收增值税； 不同时具备以下条件的，无论会计上如何核算，均应征收增值税。 A.受托方不垫付资金； B.销货方将发票开具给委托方，并由受托方将发票转交给委托方； C.受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。 7.特殊征税项目 A.货物期货，实物交割环节征增值税； B.银行销售金银业务，征收增值税； C.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税； D.集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税； E.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税； F.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。 G.经人民银行和商贸部批准从事融资租赁业务，无论所有权是否转让，征收营业税；未经批准，所有权转让的征收增值税；所有权未转让的征收营业税 H.热力、电力、燃气、自来水等收取一次性费用，与销售数量有直接关系，征收增值税；与销售数量无直接关系，不征收增值税。 I.销售软件并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等，按混合销售征收增值税，并享受软件产品即征即退政策； 软件产品交付后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等，不征收增值税； 受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税；著作权属于委托方的，不征收增值税。 8.增值税的免税规定 A.农业生产者销售的自产农产品。 B.避孕药品和用具。 C.古旧图书。 D.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 E.外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备。 F.销售自己使用过的物品。 G.财政部、国家税务总局规定的其他征免项， G.其他征免项目：(A)纳税人销售、批发和零售有机肥产品免征增值税； (B)转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征收范围，不征收增值税； (D)增值税纳税人收取的会员费，不征收增值税。 销售旧固定资产（不包括不动产）的税务处理: 财税[2008]170号规定： A.销售增值税转型前购入或自建并已使用过的固定资产，因该固定资产购进时没有抵扣进项税额，按售价全额和4%的征收率计税后再减半征收增值税。 B.销售增值税转型后购入或自建并已使用过的固定资产，因购进时已经抵扣进项税额，一律按抵扣时的税率计算增值税的销项税额。 C.小规模纳税人销售已使用过的固定资产，减按2％征收增值税；旧货市场，销售时按4%的征收率计税后，再减半征收增值税。 D.纳税人销售旧货非固定资产，按照正常税率计税。 （三）增值税纳税人 有增值税应税行为的单位和个人，即销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务单位和个人。 按年应税销售额不同,分为一般纳税人和小规模纳税人.两者适用税率、计税方法、账务处理均不同。 小规模纳税人： 1.