现行会计准则下所得税会计账务处理.pdfVIP

□湖北省优秀期刊 现行会计准则下所得税会计账务处理 赵丽丽 张甲盟 （山东商业职业技术学院会计学院 济南 250103） 【摘要】企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。该方法下，如何进行所得税会计的账 务处理呢？本文通过举例对所得税会计的相关概念、基本原理与账务处理进行探析。 【关键词】账面价值 计税基础 暂时性差异 递延所得税 一、资产角度看递延所得税 税暂时性差异。对应的税款确认为递延所得税负债。 1. 确定账面价值。账面价值，是站在会计角度来看 二、负债角度看递延所得税 的，按照会计准则确定。 1. 确定账面价值。 例1：企业2012年12月取得一项固定资产（假设管理 例3：企业2013年因销售产品提供三年的保修服务， 用），原值12万元，会计上折旧年限6年，净残值为0，以直 为此确认了30万元的预计负债。2013年未发生保修费用。 线法折旧。2008年度，计提折旧2万元，另计提减值准备1 请问，该预计负债的账面价值？ 万元，则2013年12月31日固定资产的账面价值是多少？ 答案是30万元。因为，预计时：借：销售费用30；贷：预 账面价值=12（原值）-2（折旧）-1（减值）=9（万元） 计负债——产品质量保证30。 因为，计提折旧时：借：管理费用 2；贷：累计折旧2。 2. 确定计税基础。 计提减值准备时：借：资产减值损失——计提固定资产减 例4：承例3，请确认该预计负债的计税基础。 值准备 1；贷：固定资产减值准备1。 负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定 2. 确定计税基础。计税基础是站在税法角度的数据。 可以税前扣除的金额=30-30=0。 例2：承例1，税法规定该项固定资产的折旧年限为12 因为税法规定与产品保修相关的支出在未来期间实 年，净残值为0，直线法提折旧。另外，税法规定企业按照 际发生时才允许税前扣除，即从税法角度来看，现在不确 会计准则计提的减值准备在资产发生实质性损失前不允 认预计负债，将来实际发生时直接确认即可。 许税前扣除。请问，2013年12月31 日该固定资产的计税 3. 确定暂时性差异。以上两例（例3和例4）中账面价 基础为多少？ 值30万元＞计税基础0，差额30万元。会计上认为现在可 计税基础=12-1=11（万元） 抵扣30万元，税法上认为现在可抵扣0万元。所以，会计 计税基础与账面价值的差异，怎么处理呢？ 上抵扣多了，得调增回来。但在将来，会计上认为因现在 3. 确定暂时性差异。比较和分析以上两例，现在账面 抵扣了，将来不可以抵扣，但税法上认为现在不能抵扣， 价值9万元，计税基础11万元，意味着从会计角度看，将 待将来实际发生时可以抵扣。所以将来可以少纳税。这种 来能计到费用中的是9万元，税法上允许计到费用中的是 差异为可抵扣暂时性差异。即：当负债的账面价值＞计税 11万元，这说明，将来企业可以少缴纳0.5万元（2×25%）的 基础时，差异为可抵扣暂时性差异。 税。这2万元的差异，是能抵将来应纳所得税的，故称作可 4. 确定递延所得税资产、递延所得税负债和递延所 抵扣暂时性差异。即：当资产的账面价值＜计税基础时， 得税。对应的30×25%=7.5（万元），表示将来可以少纳税 差异为可抵扣暂时性差异。 7.5万元，确认为递延所得税资产。反之，当负债的账面价 4. 确定递延所得税资产、递延所得税负债和递延所 值＜计税基础时，差异为应纳税暂时性差异，对应税确认 得税。将来可以少纳税0.5万元，这是减少将来经济利益 为递延所得税负债。 的流出，所以，称此0.5万元为递延所得税资产。即将可抵 三、全角度看递延所得税 扣暂时性差异对应的税款确认为递