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现行租赁会计准则之我见 吕伟刚 (牡丹江市爱民区人民检察院，牡丹江157000) 【关键词拥惯会计准则；租赁分类；租赁会计术语；会计处理 2006年财政部颁布《企业会计准则 地位。因此，租赁双方对租赁业务的分类 贬值、折旧率大小等原因的影响，从而有 第21号一租赁》，进一步增强了我国租赁 应该以承租人对租赁业务的分类为标 可能使其账面价值与公允价值相差很 会计处理的规范性。新准则对租赁分类、 准。 远。 租赁会计术语、会计处理等方面都作了 二、承租人融资租入资产的计量价 因此。在租赁内涵利率的定义上应 更详细和具体的说明。在融资租赁方面 值问题 指出其本质“是出租人在租赁契约中所 进行了较大的改进。新准则改变了融资 在我国．如果租赁资产占企业资产 要求的投资报酬率”。这样便于实务操作 租赁人资产入账价值确认方法，使得租 总额的比例不大(≤30％)。承租人在租 者在具体运用中准确理解租赁内含利率 赁确认和谨慎性得到了提高，“售后租 赁开始日可以选择以“最低租赁付款额 的实质。计算起来可以针对不同的情况 回”可利用性减少，信息披露充分性提 记录租入资产和长期应付款”。也可以选 做出具体的处理。 高。但是。在理论和实践中它还是存在一 择以“租赁开始日租赁资产原账面价值 四、关于租赁保证金的账务处理问 定的小问题．这里，笔者谈一下自己的理 与最低租赁付款额的现值两者中较低者 题 解。 作为租入资产的人账价值．以最低租赁 在融资租赁过程中，为了保证租赁 一、租赁会计准则中分类划分问题 付款额作为长期应付款的入账价值。并 业务的顺利进行．出租人往往要求承租 首先．经营者往往偏向于经营租赁。 将两者的差额记录为未确认融资费用”。 人支付一定数额的租赁保证金。承租人 同一租赁业务在融资租赁和经营租赁两 这种可选择性给某些企业弄虚作假提供 向出租人支付的保证金数额越多，租金 种处理的方式下是否予以资本化处理． 了“机会”，同时也影响了企业之间会计 总额越少，反之则越大。保证金一般在租 对企业的财务影响具有显著的差异。一 信息的可比性。并且，还可能导致同一企 赁期时抵交租金，在计算租金总额时从 般认为．经营租赁由于无须资本化处理， 业对相同业务采取不同的处理方法。例 租赁资产成本中扣除．从而影响租金总 相比具有明显的表外筹资效果，可以“扩 如。企业第一次租赁时，租赁资产占企业 额的多少。在账务上的处理为：在支付保 大”投资收益率，美化企业财务形象。所 资产总额的比例小于30％．企业选择采 证金时，承租人将其记人“其他应收款”， 以．经营者出于自身利益的考虑，对经营 用第一种处理方法．但是当企业再次租 出租人将其记入“其他应付款”；在抵交 租赁的处理方法存在偏好。因此，要解决 赁时租赁资产总额占企业资产总额的比 租金时再转销。在实务中。租赁双方往往 该问题．可以优化经营租赁，减少经营租 例可能会超过30％，企业采用第二种处 为了将租赁类型确定为经营租赁．名义 赁表外融资的特点。使经营租赁资本化。 理方法，显然这也不符合一贯性原则。笔 上由承租人支付给出租人大笔的租赁保 可以采取这样的建议：由于企业通过经 者建议将融资租人资产和相应的长期应 证金来降低最低租赁付款额。为了避免 营租赁取得的资产与通过购买取得的商 付款的入账价值统一。不再留选择的余 上述弊端，笔者建议，如果租赁保证金不 标使用权就有类似性．可以考虑将经营