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材料成本差异账务处理的改进 范孝周 李寒俏 渊中国矿业大学管理学院 江苏徐州 221116冤 】 ，本 【摘要 无论是入库材料成本差异的核算还是结转发出材料成本差异的核算，现行会计准则的规定都有不妥之处 文就此提出了改进后的账务处理方法。 】 【关键词 材料成本差异 账务处理 改进 按照现行会计准则的规定，企业对材料按计划成本计价 为说明问题，列举有关实例如下。 时，应设置“材料成本差异”账户，核算企业各种材料实际成本 例：某工业生产企业购入甲材料100件，专用发票单价10 与计划成本的差异。实际成本大于计划成本时，借记本科目， 元/件，增值税170元，运杂费100元，用银行存款支付；材料计 贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本时作相反的会 划单价13元/件，已验收入库，基本生产车间领用于生产。 计分录。结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大 有关分录如下： ”、“销售费 —— 于计划成本的差异，借记“生产成本”、“管理费用 （1）购入时按实际成本，借：材料采购—甲材料1100 ”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目； —— （进项税额） 贷：银行 用”、“委托加工物资 元，应交税费—应交增值税 170元； 实际成本小于计划成本的差异作相反的会计分录。下面对此 存款1270元。 。 ，借：原材料—— ； 进行具体分析 （2）入库时按计划成本 —甲材料1300元 贷：材料采购—— 一、材料成本差异账务处理的不妥之处 —甲材料1300元。同时，结转贷方差异200元， ”是个资产类会计科目，是与“原材料” —— 材料成本差异—— 1.“材料成本差异 借：材料采购—甲材料200元；贷： —甲材料 等有关科目在性质和记账方向上相同的一般会计科目。“原 200元。 ，材料发出 （3）基本生产车间领用时按计划成本，借：生产成本—— 材料”科目的记账方向为：材料入库时借记本科目 — 时贷记“原材料”科目，余额始终在借方，为期末原材料的库存 基本生产成本———甲材料1300元；贷：原材料———甲材料 数。在现行会计准则下，“材料成本差异”账户的余额既可能出 1300元。 ”科目作为资 （ 现在贷方，也可能出现在借方，与“材料成本差异 （4）结转发出材料应负担的成本差异时计划成本大于实 —— 产类会计科目的性质和记账方向不符。 际成本为贷方差异），借：材料成本差异—甲材料200元；贷： ，购入材料成本差异是在“材料采购” —— —— 。