反向购买下合并财务报表编制应用探析.pdfVIP

SHI WU YU CA O Z UO 实务与操作 反向购买下 秦 腾 张孝友 文 ● / 合并财务报表编制应用探析 ■ 提要： 随着我国资本市场的日益完善， 反向购买已 买，主要取决于：首先，交易双方是否存在关联方关系；其 成为企业“借壳上市”越来越重要的方式。 本文依据企业 次，发行权益性证券一方即法律上的母公司实质上的控制 会计准则和相关规定， 探讨如何在反向购买条件下确认 权是否发生转移。 在实际操作中，反向购买常见于某企业 和计量合并成本以及如何编制合并财务报表。 为达到上市的目的，可能往往选择“借壳上市”或集团将独 立的业务“借壳上市”， 以及非上市公司将持有的子公司的 一、反向购买 股权进行“借壳上市”。 例如， 公司是一家受乙公司控制的小型上市公司， 非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券作为购 A B 买对价时，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合 公司为受甲公司控股 100%的非上市公司。 B 公司为了“借 壳上市”，经协商达成协议，以 公司发行权益性证券（一 并后被参与合并的另一方所控制，因此，合并后发行证券 A 般主要是普通股）形式，交换甲公司持有的 公司的全部 的另一方虽然为法律上的母公司， 但因其已成为被控制 B 股权，从而实现了对 公司的控制，在法律上成为 公司 方，在会计上成为被购买方，该类企业合并通常称为反向 B B 的母公司。 但由于 公司发行普通股超过原有的普通股， 购买。 A 使 公司原股东甲公司持有 公司的股权超过乙公司，而 根据 《企业会计准则讲解》（2008 ） 中对反向购买的定 B A 使 公司在会计上成为被购买方， 而 公司则成为购买 义，所谓反向购买是指非同一控制下的企业合并，以发行 A B 方。 对 公司来说，其要编制合并报表首先要确定的是企 权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券 A 的一方为购买方。 因此，若判断一项交易是否属于反向购 业合并成本。 （三）树立诚信理念，争取主动权。 诚信是市场经济的 （五）协调企业经营和投筹资活动，实现现金流平衡。 基石。 企业应当树