CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用03.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第十八章　借款费用（三） 第三节 借款费用的计量 一、借款利息资本化金额的确定 【教材例18-3】沿用 【例18- 2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。 ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下： （1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付 利息。 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购 建或者生产活动。 假定全年按360天计算，其他资料沿用 【例18-2】。 鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先 计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出 加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下 ： （1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年）= （2 000×6%+10 000×8%）÷ （2 000+10 000）=7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数： 20×7年累计资产支出加权平均数=1 500×360/360 +2 500×180/360=2 750 （万元） 20×8年累计资产支出加权平均数= （4 000+1 500）×180÷360=2 750 （万元） （3）计算每期利息资本化金额： 20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750× 7.67%=210.93 （万元） 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 20×7年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6% +10 000×8%=920 （万元） 20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750× 7.67%=210.93 （万元） 20×8年1月1日‐6月30日 实际发生的一般借款利息费用= （2 000×6%+10 000 ×8%）×180÷360=460 （万元） （4）根据上述计算结果，账务处理如下： 20×7年12月31日： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 2 109 300 财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 7 090 700 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 9 200 000 20×8年6月30日： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 2 109 300 财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 2 490 700 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 4 600 000 【教材例18-4】沿用 【例18-2】、 【例18- 3】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过 程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用 【例18- 3】。其他相关资料均同 【例18-2】和 【例18-3】。 在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借 款利息的资本化金额。具体如下： （1）计算专门借款利息资本化金额： 20×7年专门借款利息资本化金额=2 000×6%-500×0.5%×6=105 （万元） 20×8年专门借款利息资本化金额=2 000×6%×180/360=60 （万元） （2）计算一般借款资本化金额： 在建造办公楼过程中，自20×7年7月1日起已经有2 000万元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1 500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下： 20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000×180/360=1 000 （万元） 高顿财经CPA培训中心 电话：