环境信息披露指标文献综述--基于指标差异与发展趋势与探讨.pdfVIP

中国会计学会环境资源会计专业委员会2014学术年会 2014年10月·南京 环境信息披露指标文献综述· ——基于指标差异与发展趋势的探讨 张秀敏，薛宇，吴游，李晓琳 (华东师范大学商学院200241南开大学商学院300071) 摘要：对于企业环境信息披露指标，从指标的内容设计、计分标准和发展新趋势三个角度进行文献 梳理。指标内容上，分析国内外指标从预防到治理两阶段指标明细内容和着眼点的差异，推崇 Clarkson指标的代表性。指标计分方式上，归纳0．1、数量、质量、综合创新四种计分方式各自的优 缺点和适用性，归纳文献中各类计分方式对于披露效果和实证结果的无差异性检验结论。在此基础 上，分析指标文本挖掘新趋势下对内容和计分产生的影响，指出指标发展和后续定量研究的改进思 路与研究空间。 关键词：环境信息披露指标；指标内容；计分标准，新趋势 一、引言 环境信息披露指标体系，是环境信息定量研究的核心和基础，也是完善企业环境信息披露评价与 监管的关键环节。对此我们检索了国内外20世纪七十年代至今相关的定量研究文献，并对于其中涉 及指标的140余篇的重点文献进行汇总整理。由于指标本身必然涉及到内容和权重，文章针对指标 内容设计与计分方式两个方面，分别对于指标间的差异与发展的进程加以阐释。同时指标发展中文 本挖掘的新趋势涵盖了上述两个方面的变化，因此作为文章三个维度加以介绍。通过对环境信息披 露指标内容、计分和新趋势三个方面的文献综述1，指出环境信息披露指标体系的研究空间和未来的 发展趋势。 二、环境指标体系构建 对于环境信息指标的内容，文章认为国外文献经历了从治理到预防两个演进的阶段，将国内文 指标在当前具有较好的代表性。 (一)国外环境信息披露指标文献 国外指标的构建经历了一段不断演进的过程。指标构建的内容，从与环境会计相关的涉及公司财 务的指标，发展到多个维度指标的设立；指标的构建重心，也由前期的环境治理信息(prevention focus)的方面。例如，在环境指标体系构建的最初阶段。 focus)扩展到后期的环境改善(promotion 污染治理和其他共4大类17小类，偏重于对于财务信息的描述，并未涉及到公司对于未来环境的愿 景预测，指标内容显得过于单一。发展到2l世纪初，开始有学者考虑盈余管理的因素对环境信息披 支出)、环境诉讼、环境污染治理等内容。尽管他们也多是采用与财务相关的量化信息，但是对每个 ·本文得到国家社会科学基金项目(10CGL049)和中国博士后科学基金特别资助项目(201104649)的资助。 1 140篇文献中典型国内外文献整理的工作底稿，在沿用共同或者类似指标体系时分为一组，其中英文文献23 组，中文文献29组，包括指标内容、计分方式、以及阅读时课题组对于指标重点特点理解的观点，可供备查追 索。． 503 中国会计学会环境资源会计专业委员会2014学术年会 2014年10月·南京 大类指标做出了更加详尽的细化，其中包含了过去与未来的环境信息，较前期在指标在内容上有了 完善与补充。随着全球环境问题的突出，更多国家的眼光聚焦于环境保护问题，因而许多国家陆续 出台了关于环境保护的惩罚和奖励系列的条例，于是有学者将这些监管因素纳入环境信息披露指标 绩效三者之间的关系时，将样本企业是否因违反10项联邦环境法律而产生经济罚款加入其指标构建 中，使得非财务性内容得到进一步扩展。但是一直到2004年为止，学者们在研究时多是关注已有的 环境描述及对于环境污染发生后的后续治理，如环境支出、排放信息、废物处理等内容，这使得涉 及的指标内容缺乏主动性。 发展到2007年后，学者们在构建环境指标体系时不仅更多的关注非财务性内容，也开始将关注 的焦点转换到了环境改善等具有主动性质的方面，如公司的环境目标和未来的行动计划等。这些内 容通过对企业未来愿景的展望来评价其对环境的重视程度。如Van 境报告与反应时，不仅考虑到了与环境有关的财务状况(环境负债，环境支出等)与环境奖励要素， 还涉及到了企业的各种利益相关者(包括企业的股东、消费者、供应商等交易伙伴，