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了解被审计单位及其环境 执行时间 向被审计单位销售总监询问其主要产品、行业发展状况等信息 查阅××券商编写的关于被审计单位及其所处行业的研究报告 将被审计单位的关键业绩指标(销售毛利率、市场占有率等)与同行业中规模相近的企业进行比较 例如： ·行业是否受经济周期波动影响，以及采取了什么行动使波动的影响最小化? ·行业生产经营和销售是否受季节影响? 例如： ·本行业的核心技术是什么? ·受技术发展影响的程度如何? ·行业是否开发了新的技术? ·被审计单位在技术方面是否具有领先地位? 例如： 能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响? 例如： ·行业产品平均价格、产量是多少? ·被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么? ·竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响? 例如： ·被审计单位是属于上市公司、外商投资企业还是其他企业，相应地适用的会计准则或会计制度是什么，例如是企业会计准则还是《企业会计制度》或者《小企业会计制度》? ·是否仍采用行业核算办法? 例如： 国家对该行业是否有特殊监管要求? 例如： 现行货币政策、财政政策、关税和贸易限制或税务法规对被审计单位经营活动产生怎样的影响? 例如： 是否存在新出台的法律法规(如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等)，对被审计单位有何影响? 例如： ·当前的宏观经济状况如何(萧条／景气)，以及未来的发展趋势? ·利率和资金供求状况如何影响被审计单位的经营活动? ·目前国内或本地区的经济状况(如增长率、通货膨胀、失业率、利率等)如何影响被审计单位的经营活动? ·被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响? 风险评估程序 向董事长等高管人员询问被审计单位所有权结构、治理结构、组织结构、近期主要投资、筹资情况 向销售人员询问相关市场信息，如主要客户和合同、付款条件、主要竞争者、定价政策、营销策略等 查阅组织结构图、治理结构图、公司章程，主要销售、采购、投资、债务合同等 实地察看被审计单位主要生产经营场所 ...... 所有者 与被审计单位之间的关系 例如： ·控股母公司的所有权性质，管理风格及其对被审计单位经营活动及财务报表可能产生的影响 ·控股母公司与被审计单位在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否分开，是否存在占用资金等情况 ·控股母公司是否施加压力，要求被审计单位达到其设定的财务业绩目标 2．治理结构 (1)获取或编制被审计单位治理结构图 (2)对图示内容作出详细解释说明 例如： ·董事会的构成和运作情况 ·董事会内部是否有独立董事，独立董事的人员构成 ·治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况等 3．组织结构 (1)获取或编制被审计单位组织结构图 (2)对图示内容作出详细解释说明 例如： 组织结构是否复杂，是否可能导致重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题? 例如： 主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、产品声誉、质量保证、营销策略和目标等 例如： ·业务分部的设立情况 ·产品和服务的交付情况 ·衰退或扩展的经营活动情况 例如： 是否通过互联网销售产品，提供服务或从事营销活动 例如： 是否涉及跨地区经营和多种经营，各个地区和各行业分布的相对规模以及相互之间是否存在依赖关系 例如： ·销售对象是少量的大客户还是众多的小客户 ·是否有被审计单位高度依赖的特定客户(如超过销售总额10％的顾客) ·是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别(如正处在一个衰退市场中的客户) ·是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件 例如： ·分地区用工情况 ·劳动力供应情况 ·工资水平、退休金和其他福利、股权激励或其他奖金安排 ·适用的劳动用工事项相关法规 例如： ·从事的研究与开发活动 ·开发支出占收入比重 ·与同行业相比情况 (13)关联交易 例如： ·哪些客户或供应商是关联方 ·对关联方和非关联方是否采用不同的销售和采购条款 ·关联方交易以及定价政策 例如： 被审计单位的并购活动或某些业务的终止，如何与目前的经营业务相协调，并考虑其是否会引发进一步的经营风险 例如： ·固定资产和无形资产投资 ·近期发生的或计划发生的投资变动 ·重大的资本承诺 6．筹资活动 (1)债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资 (2)固定资产的租赁 例如： 通过融资租赁方式进行的筹资活动 例如： ·关联方融资的特殊条款 ·关联方融资占融资总额的比重 例如： 被审计单位实际受益股东的名称、国籍、商业声誉和经验，以及可能对被审计单位产生的影响 例如： ·衍生金