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第十章　主要经济业务事项账务处理 ? 第三节　债权、债务的发生和结算 　　一、应收及预付款项　　（一）应收账款发生和收回的账务处理　　1.应收账款的发生　　（1）入账价值：货款；销项税额；代垫费用，如包装费、运杂费。　　（2）分录　　销售、提供劳务：　　借：应收账款　　　　贷：主营业务收入（其他业务收入）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　持有的对方承兑而到期未能收到款项的商业汇票：　　借：应收账款　　　　贷：应收票据　　2.应收账款的收回　　借：银行存款　　　　贷：应收账款　　【例题·分录题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制会计分录如下： 　　　『正确答案』　　借：应收账款 357 000　　　　贷：主营业务收入 300 000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000　　　　　　银行存款 6 000　　（二）应收款项减值的账务处理　　1.企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。　　应收账款的账面余额-坏账准备的账面余额=应收账款的账面价值　　2.账户设置：　　“坏账准备”账户：资产类账户，是应收账款的备抵账户，贷方表示增加，登记当期计提的坏账准备，借方表示减少，登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额，余额表示已计提尚未转销的坏账准备。　　3.当期应计提坏账准备金额的计算　　企业按应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。　　（1）应收账款余额百分比法：按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。　　基本公式：（应提=应有－已有）　　当期应提取的坏账准备＝按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额（或加上“坏账准备”已有借方余额） 　　4.会计分录 初次计提 借：资产减值损失　　贷：坏账准备 实际发生坏账 借：坏账准备 　　贷：应收账款、其他应收款 再次计提 当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额—“坏账准备”贷方余额即：应提＝应有－已有（1）计算结果为正数——补提借：资产减值损失　　贷：坏账准备（2）计算结果为负数——冲销借：坏账准备　　贷：资产减值损失 　　【例题1·分录题】2010年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按应收账款账面余额的10%计提坏账准备，期初坏账准备余额为0。2010年末甲公司计提坏账准备的会计分录如下： 　　　『正确答案』　　借：资产减值损失 100 000　　　　贷：坏账准备 100 000　　【例题2·分录题】甲公司2011年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，甲公司应编制会计分录如下： 　　『正确答案』　　借：坏账准备 30 000　　　　贷：应收账款 30 000　　【例题3·分录题】承【例1】和【例2】，甲公司2011年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。　　根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000（1 200 000×10%）元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000（120 000-70 000）元。甲公司应编制会计分录如下： 　　　『正确答案』　　借：资产减值损失 50 000　　　　贷：坏账准备 50 000　　　　【例题·单选题】采用备抵法计提坏账准备,实际发生坏账损失时,应借记（　）账户。　　A.营业外支出 　　B.坏账准备 　　C.财务费用 　　D.管理费用 『正确答案』B　　『答案解析』实际发生坏账损失时：　　借：坏账准备　　　　贷：应收账款　　（三）预付账款的账务处理（已讲过）　　　　二、应付账款　　（一）应付账款发生的账务处理　　1.购买材料、商品　　借：原材料等　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：应付账款2.企业接受供应单位提供劳务而发生应付未付款时　　借：生产成本（或管理费用等）　　　　贷：应付账款　　（二）偿还　　借：应付账款　　　　贷：银行存款　　　　　 （三）转销　　确实无法支付的应付账款，直接记入营业外收入