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第五章 消费税法律制度 关键术语 消费税 消费税法 应税消费品 消费税税目 消费税税率 第一节 消费税基本原理 一、消费税概念 消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税，分为一般消费税和特别消费税。 二、消费税的发展（略） 三、各国消费税的一般做法 （一）征税范围——有选择 （二）计算方法——从价、从量 （三）征收目的——增加财政收入、调节收入差异 四、消费税的计税方法 主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。 【例题·多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（ ）。 A．我国现行消费税属于特别消费税 B．从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定 C．从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品 D．采用复合征收方法的应税消费品一般较少 五、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性 （五）税负具有转嫁型 第二节 纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。 第三节　征税范围 一、生产应税消费品 二、委托加工应税消费品 三、进口应税消费品 四、零售应税消费品（金、银、钻） 经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 第四节 税目与税率 一、税目、税率的一般规定 征收消费税的消费品共有14个税目，有的税目还下设若干子税目。 消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税率。 消费税税目及学习时应注意的问题： （一）烟 1．卷烟；2．雪茄烟；3．烟丝 新税法将卷烟分为甲级和乙级。注意甲级乙级税目计复合税率的换算和运用： （二）酒及酒精 1．粮食、薯类白酒；2．黄酒；3．啤酒；4．其他酒；5．酒精 啤酒分为甲级和乙级，分别适用250元/吨和220元/吨的税率 【提示】（1）果啤属于啤酒税目。（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒（240元/吨）的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。 （三）化妆品 含成套化妆品、高档护肤类化妆品； 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 【例题·多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。 A．香水、香水精 B．高档护肤类化妆品 C．指甲油、蓝眼油 D．演员化妆用的上妆油、卸妆油 （四）贵重首饰及珠宝玉石 经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税由10%的税率减按5%的税率征收。减按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表： 【例题·多选题】以下使用5% 的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（ ）。 A．铂金戒指 B．18K镶嵌翡翠戒指 C．翡翠手镯 D．包金项链 （五）鞭炮焰火 （六）成品油 1．汽油；2．柴油；3．石脑油；4．溶剂油；5．润滑油；6．航空煤油；7．燃料油。 （七）汽车轮胎——含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。翻新轮胎停止征收消费税。 （八）小汽车 1．乘用车；2．中轻型商用客车 最低税率为1%；最高税率为40%。 【提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。 （九）摩托车 （十）高尔夫球及球具——包括高尔夫球、高尔夫球杆、盖尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。 （十一）高档手表