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第五章 关税税务筹划 【学习目的与要求】 在熟悉现行关税税收法律法规的基础上，通过本章的学习使学习者能够掌握关税税收筹划的基本方法与技巧，为从事税收实务工作打下坚实的基础。 【本章主要内容】 第一节 关税计税依据的税务筹划 第二节 关税税率的税务筹划 第三节 关税税收优惠的税务筹划 第四节 关税征收管理的税务筹划 第一节 关税计税依据的税务筹划 一、关税计税依据的法律规定 进口货物完税价格:海关审定的成交价格 出口货物完税价格 二、关税计税依据的税务筹划 进口货物审定完税价格的税务筹划 进口货物估定完税价格的税务筹划 出口货物完税价格的税务筹划 利用转让定价的筹划 (一）进口货物审定完税价格的税务筹划 筹划思路： 选择完税价格低的货物进口 案例5-1 (二）进口货物估定完税价格的税务筹划 适用范围：进口新产品 筹划思路： 由海关估定价格 案例5-2，案例5-5，案例5-11 （三）出口货物完税价格的税务筹划 避免反倾销 筹划思路： 1.尽量减少被诉讼的可能 2.避免被认定为倾销 3.避免被裁定为损害进口国产业。 4.积极应诉。 反倾销 一国的产品以低于正常价值的价格进入另一国市场而使得另一国国内有竞争能力的产业受到损害的行为即为倾销。 1979年中国第一次被反倾销。 1993年以后,中国连续成为世界反倾销第一。 1994年,中国一次性打火机制造企业遭美国反倾销,57家企业只有3家应诉,结果有2家应诉企业的反倾销税降到0,一家企业降到20%,而其余没有应诉的54家企业,都因征收 197. 85%的反倾销税而失去了市场。 (四）利用转让定价的税务筹划 适用范围：跨国公司 筹划思路： 通过在进口国设立子公司，降低产品的进口价格 案例5-4，5-6 一、关税税率的法律规定 进口税率：普通税率、优惠税率 出口税率 二、关税税率的税务筹划 选购礼品的筹划 原产地的税务筹划 零部件和成品的税务筹划 （一）选购礼品 筹划思路：选购税率低的产品做礼物。 1　10% 书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带、金、银及其制品、计算机，视频摄录一体机，数字照相机等信息技术产品、照相机、食品、饮料、本表税号2、3、4税号及备注不包含的其他商品　　 2 20% 纺织品及其制成品、电视摄像机及其他电器用具、自行车、手表、钟表（含配件、附件）　　 3　30%　高尔夫球及球具、高档手表　　 4　50%　烟、酒、化妆品 （二）原产地的税务筹划 1.税法规定：原产地不同，税率不同 2.原产地确定标准： 全部产地标准，实质性加工标准 3.筹划思路： 实质性加工地选择在低税率地区 4.案例： P127，案例5-9 （三）零部件和成品的税务筹划 1.税法：原材料和零部件税率最低，半成品税率次之，产成品税率最高。 2.筹划思路 进口原料或零部件，国内加工组装。 3.案例 P121案例5-4,5-6, 3.案例 国外某汽车生产企业A向中国汽车销售企业B进口100辆小轿车，每辆小轿车的完税价格为8万元，假定适用进口环节的关税率为28%，消费税率为5%，增值税率为17%。如果完全按市场价格进口，则A企业应纳税额计算如下： 应纳关税额 =8×100×28%=224（万元） 应纳消费税额 =（8×100+224）÷（1-5%）×5% =53.89（万元） 应纳增值税额 =(8×100+224)÷(1-5%)×17% =183.24（万元） 应纳税额 =224+53.89+183.24 =461.13（万元） 该国外A企业经过税务筹划决定在中国设立自己的汽车组装兼销售公司C，并且将原来进口整装汽车的方式改为进口散装汽车零部件。一辆汽车的全套零部件以6万元的价格转让给公司C，这样，散装零部件进口环节关税税率将为10%，而且进口环节不用缴纳消费税，则A企业应纳税额计算如下： 应纳关税额=6×100×10%=60（万元） 应纳增值税额=（100×6+60）×17%=112.2（万元） 应纳税额=60+112.2 =172.2（万元） 由此可见，经过税务筹划，A企业仅需交纳172.2万元进口环节税款，虽然消费税和增值税的一部分在以后生产环节需要补缴，但这样延缓了纳税时间，相当于向财政部门获取了无息贷款，而仅从关税的减少额而言，该企业至少可节约税款164万元。 有关事件 在2005年之前，中外合资汽车企业在国内生产的轿车几