采购与付款循环的审计1.pptVIP

（4）固定资产的职责分工制度。 （5）对于资本性支出的收益性支出的区分制度，注册会计师应当检查该制度是否遵循企业会计准则的要求，并抽查实际发生于固定资产相关的支出时是否按照该制度进行恰当的会计处理。 （6）对于固定资产的处置制度，注册会计师应当关注被审计单位是否建立了有关固定资产处置的分级申请报批程序；收取固定资产盘点明细表，检查账实之间的差异是否经审批后及时处理；抽取固定资产报废单，检查报废是否经适当批准和处理；抽取固定资产内部调拨单，检查调入、调出是否已进行适当处理；抽取固定资产增减变动情况分析报告，检查是否经复核。 （7）对于固定资产的定期盘点制度，注册会计师应了解和评价企业固定资产盘点制度，并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。 （8）对于固定资产的保险情况，注册会计师应抽取固定资产保险单盘点表，检查是否已办理商业保险。 第三节 应付账款的实质性审计 采购与付款交易的主要重大错报风险通常是 低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财务状况。因此，实施实质性程序，如对收到的商品和付款实施截止测试，以获取交易是否已被计入正确的会计期间的证据就显得非常重要； 该交易循环中的另一项重大错报风险是 采购的商品、资产被错误分类，即对本该资本化的予以费用化，或对本应费用化的予以资本化。这都将影响利润和资产或负债； 此外，对于付款交易，还应关注 被审计单位是否存在未经授权或无效的付款。 一、应付帐款的审计目标 确定资产负债表中记录的应付帐款是否存在； 确定所有应当记录的应付账款是否均已记录； 确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务； 确定应付帐款期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 二、应付帐款的实质性程序 （一）获取或编制应付账款明细表： (1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； (2)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； (3)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时作调整； （二）对应付账款执行实质性分析程序： (1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款（比如将收入挂在应付账款）隐瞒利润；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。 (3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 (4)分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。 （三）函证应付账款。 一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 在进行函证时 注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。 函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。 注册会计师必须对函证的过程进行控制。 （四）检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款： （1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性； （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理； （3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。 （4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款 （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间； （五）针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。 （六）针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计