论会计信息监管.docVIP

论会计信息监管 　　摘要：当前，对会计信息监管的研究主要集中在监管者和会计主体的博弈上，通过博弈得出若干个关键因素，进而提出监管办法。但这些因素间却是相互矛盾的，经济的不断发展，这些监管办法的实施将变得愈加困难。要完善法规体系中的配套惩戒措施，加大政府监管并突出财政部门在监管体系中的核心地位，加强对企业内部控制的监管，加强对民间审计的监管。 　　关键词：会计信息；监管；理想办法 　　中图分类号：F235.5 文献标识码：A 　　文章编号：1005-913X（2013）02-0061-01 　　会计信息的失真严重影响着市场经济秩序，既不利于国家对经济活动的监督、管理和引导，也不能使社会资源得到合理和有效的配置。会计信息失真既损害国家和社会公众利益，也损害企业的利益。在当前会计生产方式下，会计信息市场的监管主要由国家机构和政府部门制定的法规、准则、制度等进行规范和约束，由会计信息市场的监管者包括政府部门、审计部门、中介机构等来执行。相关部门对会计信息的生产和披露进行适当监管，将从一定程度上降低会计主体制造虚假会计信息的频率，保证相关者的利益。对会计信息进行监管的问题，不少学者从博弈论的角度进行了深入研究。杜兴强（2001，2002，2003）从产权角度进行了分析，指出决定不同利益相关者之于会计信息的各项权力的是由“企业所有权分享、会计信息管制和利益相关者道德因素”组成的稳定三角结构，肯定了会计信息监管部门的作用；彭加生（2002）对政府进行会计监管的效力进行了边界分析，认为不仅巨大的违规成本在查处率很低的情况下使无效的而且很高的查处率在过低的违规成本下也是无效的，政府必须“双管齐下”，会计监管才有效；吴联生（2003）将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性失真，并分别从会计域秩序、信息不对称和人类有限理性的角度，分析了这三类会计信息失真的不同成因，从一个侧面证明了对会计信息的监管的必要性。王雄元、严艳（2003）者认为政府干预的理性因事而异，过度干预使企业不仅获得了会计信息隐藏的权力和合法性，还可能会因为各种制度规则的不统一获得了会计信息故意失真的权力，因此干预或强制信息披露可能使会计信息失真的情况恶化。王玉蓉，卢方元，姜丹等（2004），李志强（2006）分别从不同角度对监督者与做假者进行了博弈分析，认为有效的监管必须要低的监督成本，高的发现率和处罚金额。王建成等（2004）把政府和各企业间的博弈分析结合，指出会计信息失真即依赖于惩罚性失效水平，又依赖于政府的会计信息管理偏好影响、强制性影响和惩罚性影响水平。 　　综合当前的研究不难看出，对会计信息进行有效的监管主要是建立在降低监管成本、提高查处概率和加大惩罚力度上。但目前，这三个方面却又是相互矛盾的，提高查处概率必定会增加监管成本，而查处概率上不去的话，惩罚力度再大也没有用。同时过度的干预也不利于企业的发展。再者，从这些学者博弈方程的结果也不难看出，无论三者均衡到一种什么样的程度还是无法彻底消除会计主体制造虚假会计信息的动机和倾向。并且，随着市场竞争程度的加大和经济业务的日益复杂多样，企业的会计信息均衡失真水平也将会加大，再加上会计政策的可选择性，所以从某种程度上来说，对会计信息的监管面临着困境。 　　一、会计信息监管面临困境的原因 　　由于利益的驱使、会计监督体系不健全、有关人员缺乏职业道德和业务素质低下以及会计人员管理体制不合理、相关法律法规不健全等因素，造成了会计信息监管上的种种困难。其中有些因素，是可以通过深化产权制度改革、加强法制建设及会计从业人员职业道德教育等方式解决解决（吴联生，2003），但是却不能解决会计信息来源和使用的社会性与会计信息生产的个体性之间存在着尖锐的矛盾。从信息经济学的角度上来说，就是不能从根本上解决由于信息不对称而带来的会计信息失真。这也就是会计信息监管难度很大的根本原因所在。 　　会计信息从企业经济业务发生至最终提供给信息使用者，要经过两个环节：一是企业本身；二是企业外部监督部门。企业作为独立的经济人，它所要追求的是自身利益最大化，因此在关于它是否做假账这个问题上是不存在道德的约束的，关键看做假账还是做真账对企业有利。会计信息监督部门、投资者更是利益最大化的追求者。由于存在着信息不对称，会计主体占有信息的优势，所以就又可能产生道德风险和逆向选择。诸多学者只是在这一前提下去寻求解决的办法，并没有考虑到这一前提是否存在问题，是否需要改变。事实上，产生信息不对称的根本原因就是会计信息的个体生产。 　　经济业务不但是经营者个体的行为，更存在于相关经营者之间的交易所产生的经济协议中。这些经济协议构成了交易联系，连接各个经营组织无数的交易联系，将社会经济活动构成了经济活动的链和网。但传统会计把反映社会经济活动局限于个别“会计