浅论有害税收竞争的法律规制.pdf

塞童丝些塞叁墼篁堡塑型型壅 摘 要 税收竞争是一国政府或地方各级政府利用税收政策进行的竞争。税 收竞争作为政府财政政策的工具之一，具有正、负两方面的经济效应。 理论学界对于两方面的论辩较多，国际经济合作与发展组织(简称为 oEcD)、欧盟等也提出识别有害税收竞争的界限，我国税收法律法规应借 鉴国外做法，对有害税收竞争设置最低限度，以提供判断有害税收竞争 的标准。 国内有害税收竞争违反了税收法定主义原则，破坏了税法的统一性， 违背了税法公平的价值理念。税收是国家主权的一部分，然而在经济全 球化的时代下，维护公平、有序的竞争环境是每一个国家或地区应有的 国际义务，所以国际税收竞争应保持有限理性，避免有害国际税收竞争 出现。 我国国内税收竞争正逐步出现愈演愈烈的态势，究其原因主要是税 收法制不健全与税收执法不规范。财政宪法的缺失、税收立法权限的划 分不清、财权与事权在宪法层面界定不明、财政转移支付法律制度的缺 失、税收立法级次过低、税收执法不严、税收司法制度缺乏监督机制等 多种原因造成了有害税收竞争。 我国应用法律的手段对国内有害税收竞争进行规范，引导税收竞争 从恶性走向良性。首先，将财政税收法规入宪，在宪法中体现财政税收 精神。其次，明确各级政府的税收立法权，中央应适当将税收立法权下 放给地方各级政府，中央政府仅保留审批权。第三，尽快出台财政转移 支付法律制度。 各国政府大多通过税收协调来消除或降低国际税收竞争所带来的负 面影响。税收主权属于国家主权范畴，不应有任何一个凌驾于国家主权 之上的国际组织来干预国家主权。双边或多边国家签订税收协定，多方 国家进行税收协调将是国际社会解决国际税收竞争带来负面效应的主要 方式。 关键词：税收竞争；有害税收竞争；地方政府间税收竞争；国际税收竞 争；财政立宪；财政转移支付 II Abstract ofthe orthelocal Tax isameasurenational competition goVernments of thatthe nlakeuse tax toat仃act governments policies governments isatooloffinance ofthe Tax it also investment，and policy government leadstoboth and economiceffects．The competition positiVenegatiVe abouttax isnotceaseOECD、EUand。ther disputation competition raisethe ofharnlfultax internationalinstitutionsalso boundary competitjon limitationofharmfultax in 0ur shouldmarkthelowest country competition