完工百分比法在实际应用中存在的问题及对策.pdfVIP

第29卷第 2期 企 业 技 术 开 发 2010年 1月 Vo1．29 No．2 TECHNOLOGICAL DEVELOPMENT OF ENTERPRISE Jan．2010 完工百分比法在实际应用中存在的问题及对策 陈利红 ’，刘东山 (1．湖北财税职业学院 湖北 武汉 430070；2．黄冈职业技术学院，湖北 黄冈 436100) 摘 要：完工百分 比的确定是确认建造合 同收入的关键 ，确定完工百分 比有多种方法 ，这些方法各有利弊 ，对 计量建造合同的收入成本 ，正确核算和反映企业经营业绩与财务状况会产生较大的影响。实际工作中要根据 建造合同的具体执行情况而选用不同的方法，同时应分析相关因素的影响，以便更合理地确认合同收入和合 同费用，提供相对可靠和相关的经营业绩和财务状况。 关键词：建造合同；完工百分比法；利弊分析；适用范围；影 响因素 中图分类号 ：F234．4 文献标识码：A 文章编号：1006—8937(2010)02—0048—02 《企业会计准则第 15号——建造合同》第十八条规 的成本或实际完工量进行调节，操纵完工进度，将对企业 定，完工百分比法是指根据合同完工进度确认合同收入 的各个会计期问的经营业绩产生严重影响。比如，在向税 和费用的方法。在资产负债表 日，建造合同的结果能够可 务机关或施工管理部门上报时，工程项 目部故意少报工 靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同 作量以达到延迟缴纳管理费和税金的目的。 费用。因此，完工百分比的确定对于合同收入和合同费用 2 确定完工进度的三种方法的利弊分析 的确认与计量有着极大的影响，而确定完工百分比也就 是确定合同完工进度。通常确定完工进度有实际成本比 通常确定完工进度有实际成本比例法、完成工作量 例法、完成工作量法与实际测定进度法等三种方法。这些 法与实际测定进度法等三种方法 ，这三种方法各有其特 方法各有特点，但在实际应用中均存在种种问题 ，文章拟 点。 对这三种方法进行比较，分析各自的优缺点，确定它们的 ①实际成本比例法。实际成本比例法，又称投入测算 适用范围，分析其影响因素，以促进完工百分比法在实务 法 ，即根据累计实际发生的合同成本 占合同预计总成本 中的恰当运用，提供相对可靠的经营业绩和财务状况。 的比例确定合同完工进度。这是确定完工进度较常用的 方法。其计算公式为：合同完工进度 ：累计实际发生的合 1 完工百分比法在实际应用中存在的问题 同成本 ／合同预计总成本 ×100％ 完工百分比法在实际应用中由于其合同完工进度的 实际成本比例法优点是-一方面有利于对整个项 目 测定存在一些不合理之处，导致建造合同收入和成本的 成本进行全过程的核算和监督，减少项 目风险；另一方 计量不准确，给企业提供了盈余管理的空问，其原因主要 面，将完工进度与成本挂钩，有利于收入与成本的配比以 是 以下几个方面： 及各期会计利润的平衡 ；最后，此法可操作性较强 ，较受 ①完工百分比法的前提假设过于理想化。以完工百 会计人员欢迎。但实际成本比例法也有不足之处：项 目成 分比法确认工程进度 ，主要基于投入与产出之间存在着 本与完工进度并没有一种严格的对应关系，以成本投入 一 种理性的对应关系，按照权责发生制和配比原则，以累 的多少来反映完工程度往往会出现偏差，从而使账面确 计实际发生的合同成本 占预计总成本的比例来确认收入 定的合同收入难以反映真实的进度收入 ，难以实现配比。 的额度，即假定完成了一定量的工程就可取得相应的收 ②完成工作量比例法。完成工作量比例法，又称为产 入和利润。实际工作中在不同阶段即使完成相同量的工 出测算法，即按已完成的合同工作量