第三讲税收筹划的基本方法20061101.pptVIP

税收筹划的基本方法 税收筹划的切入点： ⑴选择税收筹划空间大的税种为切入点。 ⑵以税收优惠政策为切入点。 ⑶以纳税人构成为切入点。 ⑷以影响应纳税额的几个基本因素为切入点。 ⑸以不同的财务管理过程为切入点。 税收优惠与税收利益 税收优惠：政府为了达到一定的政治、社会策略经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。 发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异 我国税收优惠政策的调整方向 税收筹划的基本方法 利用税收优惠政策 免税技术 减税技术 税率差异技术 扣除技术 抵免技术 退税技术 纳税递延 税负转嫁 选择合理的企业组织形式 免税技术 免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。 照顾性免税 奖励性免税 免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术 案例 某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。 如何治污，拟定两个方案： 把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用 用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。 方案二 销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力 减税技术 减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。 照顾性减税 奖励性减税 扣除技术 扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。 抵免技术 税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额 避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法 税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免 案例练习 某企业投资2000万元，现有两个方案可供选择： 一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0） ； 二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。 假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下： 第一年 200万元 第二年 300万元 第三年 800万元 第四年 1200万元 第五年 1500万元 第一方案的税后净利润: 五年应纳税额=4000*25%-2000*40%=20（万元） 净利润=4000-20=3980（万元） 第二方案的税后净利润： 五年应纳税额=（800+1200+1500）*15%=525（万元） 净利润=4000-525=3475（万元） 退税技术 多缴税款的退还 再投资退税（外商投资企业） 出口产品 纳税期的递延 即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。 方法 递延项目最多化 递延期最长化 选择合理的企业组织形式 子公司与分公司 合伙制企业 选择合理的企业组织形式 案例：某公司有A 、B、 C、 D四个下属公司，2007年，A公司计税所得额为500万元，其所在地区所得税税率为25%;B公司计税所得额为400万元，其所在地区所得税税率为25%;C公司的计税所得额为300万元，其所在地区所得税税率为24%；D公司的计税所得额为－300万元，其所在地区的所得税税率为15%；总公司的所得额为－100万元，其所在地区的所得税税率为15%。 （1）若A 、B、 C、 D为子公司，则应纳所得税的计算为：A公司应纳所得税额=500×25%=125（万元）B公司应纳所得税额=400×25%=100 （万元）C公司应纳所得税额=300×24%=72 （万元）D公司和总公司的亏损留作以后年度弥补。该集团公司2007年度合计应缴纳企业所得税为125+100+72=297 （万元） 选择合理的企业组织形式 （2）若A 、B、 C、 D为分公司，本身不独立核算，那么，各分支机构的年度计税所得额要并入总机构缴纳所得税。其应纳税额的计算为：（500+400+300－300－100）×15%=120（万元） 企业合并纳税，一是各自之间的亏损可以弥补，二是由于总机构位于税率比较低的地区，汇总纳税可以降低税率，节约税款177万元。 分、子公司的税收待遇 子公司是独立的法人实体，在设立地负全面纳税义务 分公司不是独立的法人实体，