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技术探索ITechnicalProbe 基于T型账户的财务会计课程难题解析 广州城市职业学院 胡关秀 财务会计课程是高职会计专业最核心的专业主干课程，是一门 跌价准备余额”、“期末应计提或冲销的存货跌价准备数”、期末计 对学生来说实用性很大而学习难度也很大的课程。因此，教学当中， 提或冲销前存货跌价准备账面余额这三个指标 ，为方便分析，分别 采用恰当的方法，深入浅出，化难为易，帮助学生克服学习障碍尤为 用字母A、B、C表示这三项指标。其中，期末需要保证的存货跌价准 重要。笔者在财务会计课程教学中对不易理解和掌握的项 目一直采 备余额A=期末存货的历史成本一期末存货的可变现净值，期末应 用T型账户这一辅助手段，取得了较好的效果。 计提或冲销的存货跌价准备数B=期末需要保证的存货跌价准备 一 、 计提存货跌价准备的应用 余额A一期末计提或冲销前存货跌价准备账面余额C，若Ac，即 基于谨慎性原则，存货会计准则规定，“资产负债表 日，存货应 B0，表示应计提，Ac，RI]BO，表示应冲销，且计提时B登记在 当按照成本与可变现净值孰低计量”，当成本高于可变现净值时， T型账户中存货跌价准备的贷方 ，冲销时B登记在T型账户中存货 存货按可变现净值计价，同时按两者的差额计提存货跌价准备，以 跌价准备的借方。下面利用T型账户进行解析。 后会计期间导致存货提跌的因素消失后，已经计提的存货跌价准 借 存货跌价准备 贷 … ．．首次计提 ，计提前无余额 备允许冲回，但冲回的限额不得超过所计提的金额。 一 一 ． - 应计提敷 [例1]TL公司2008年12月31Et，计提存货跌价准备前 ，甲材料 — - + 期 末余额 的跌价准备数为零，甲材料的账面成本为90000元，可变现净值为 图 1 80000元；2009年度，在转出甲材料时，相应地结转其存货跌价准备 2008年12月31日(首次计提)： 6000元 ，2009年12月31El，甲材料的账面价值是130000元 ，可变现 通过T型账户可知，由于计提前存货跌价准备余额为零，2008 净值是115000元；2010年 ，在转出甲材料时，相应结转存货跌价准 年12月31日TL公司首次应计提的存货跌价准备数就是期末余额 备8000元，2010年12月31日，甲材料的账面价值是110000元 ，可变 数A，即10000元，会计分录为： 现净值是105000元。2011年度，转出甲材料时，相应结转存货跌价 借：资产减值损失 10000 准备2000元 ，2011年12月31日，甲材料的账面价值是120000元，可 贷：存货跌价准备 10000 变现净值是124000元。 2009年12月31日： 解析：此案例的难点是如何区分和计算 “期末需要保证的存货 通过T型账户可知2009年12月31日B=A—C=15000—4000=11000 结转甲材料的计划成本和差额。会计分录为： 方蓝字；(2)实际成本计划成本一 “节约”—一 入库时记人 “贷 借：原材料——甲材料(计划成本) 9000 方”—一 发出材料时负担的差异记入贷方红字或借方蓝字。 材料成本差异(差额)一超支成本一借方 1200 兰、结论 贷 ：材料采购——甲材料(实际成本) 10200 (1)“商品进销差价”账户与 “材料成本差异”账户的相同之处 ： [例6]假设领用计划成本为5000元的甲材料生产A产品，材料