从税法基本原则看我国扩征房产税.pdfVIP

年 月 法制与经济. 。 总第期, .从税法基本原则看我国扩征房产税 吴军亮 深圳大学,广东深圳 是从理论上讲,“有税必须有法”“未经立法不得征税”被认为足 【摘 要】我国房产税现行法律依据主要是 年《房产 税收法定原则的经典表达,由此可见房产税唯有由法律规定,方 税暂行条例》和 年以上海市和重庆市为试点扩征房产税分 符合税收法定原则;二是从立法趋势上讲,税收由法律来规定 另 颁布的地方政府规章,其中诸多法律问题仍须探讨。依据税 是大势所趋,如我国新近制定或者修订的《个人所得税法》、《企 收法定原则,我国房产税立法的效力位阶应当提高。房产税的 业所得税法》、《车船税法》等均由法律规定:三是从比较法的角 立法权应由全国人大或者其常委行使。另外,为体现税收公平 度来看,日本、希腊、荷兰、巴基斯坦等国家也认同税收由立法 原则,我国房产税法律制度应扩大征税对象范围、以房产现值 机关规定。 为税基、完善用差别税率。 二应合法行使房产税立法权 【关键词】房产税;扩征;税收法定原则;税收公平原则 上海市和重庆市分别颁布地方政府规章扩大房产税的征 一 税对象的范围,是对现行《房产税暂行条例》的修改行为,税法 、建国后我国房产税法律制度的发展历程 的修改权是税收立法权的内容之一,从理论上讲,依据税收法 建国后我国房产税法律制度几经变革。 年,政务院颁 定主义的要求,税收立法权应主要由立法机关直接行使。从现 布的《全国税政实施要则》首次提出房产税,同时开征地产税。 行法来看,《立法法》第 条第 项也体现了这种主张。由此可年,政务院颁布了《城市房地产税暂行条例》将房产税与 知在通常情况下,房产税的立法权应由全国人大及其常委享 地产税合并为城市房地产税。 年,对国营企业和集体企业 有,此谓“法律保留原则”。虽然依据《立法法》第 条,经由全国 征收的城市房地产税被并人工商税。 年,进行工商税制改 人大或者其常委的授权,国务院可以行使房产税的立法权,但是 革时又将房地产税分为房产税和城镇土地使用税,此时房产税 依据该法第 条,国务院不得进行转授权。该条的立法精神在 重新成为一个独立的税种。 年,国务院颁布《房产税暂行 理论上也得到支持,“授权立法不能没有标准和节制,被授予的 条例》,现行房产税就是出于该条例,但该房产税的纳税主体不 权力不能再转授,这是公认的法律原则”。啊 见国务院将人大 包括外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人,上述主体 的房产税立法权转授给上海市和重庆市政府在法律和理论都 的房产仍适用年《城市房地产税暂行条例》。 年上述 是没有依据的。所以为充分体现税收法定原则,以修改权为重 《城市房地产税暂行条例》被废止,中国境内统一适用 年 要内容的房产税法立法权应由人大或者其常委行使。 《房产税暂行条例》,实现房产税内外税制的统一。 三、房产税扩征的税收公平原则探析 同在 年 月 日上海市政府和重庆市政府分别颁 布 《上海市开展对部分个人住房征收房产税试点的暂行办法》 税收公平原则的基本含义是纳税人的税负与其负担能力 和《重庆市关于开展对部分个人住房征收房产税改革试点的暂 相适应,并使纳税人之间的负担水平保持平衡。税收公平原则 包括横向公平与纵向公平两个方面的内容。横向公平是指经济 行办法》,在本行政区划内试点“开征”房产税。取消部分“个人 所有非营业用的房产”的免税优惠,也扩大了《房产税暂行条 情况相同、纳税能力相等的人,其税收负担应相等。纵向公平是 指经济情况不同、纳税能力不等的人,其税负也应不同。为贯彻 例》所规定的房产税征税对象范围。因为 年国务院颁布的 《房产税暂行条例》现行仍有效,房产税并非一个新税种,所以 税收公平原则房产税课税要素应作如下改进。 一应扩大征税对象范围 上海和重庆的试点房产税实际上是扩征房产税,而“开征”房产 《房产税暂行条例》将“个人所有非经营用的房产”排除在 税的提法并不适宜。 征税范围之外,根据当时的国情该规定固然存在其合理性,但 二、房产税扩征的税收法定原则探析 年后的现在该规定是否仍具备合理性,是?个值得考究的问题。 税收法定原则的基本含义是指税法的各类构成要素都必 在房产的投资属性明显化,房产投资或者投机盛行的现状下,对 须且只能由法律予以明确规定。税收法定原则中的“法”应作狭 该类房产仍不作区分的免征房产税,有违税负的横向公平。虽然 义理解,仅指法律,即最高权力机关所立之法。《宪法》第 条和 试点房产税的征税对象有所扩大,但范围仍十分有限,如上海只 《税收征管法》第 条是该原则的具体体现。依据该厉贝Ⅱ,扩征房 针对增量房产征收房产税而对存量房产免征,使得试点之前已 产税应提高法律效力位阶和规范行使税法修改权。 经持有多套房产的人成为免征的受益者,而试点之后的购房人 一应提高