成本法转换为权益法时投资成本调整问题双解.pdfVIP

口财会月刊 ·全国优秀经济期刊 成本法转换为权益法时投资成本调整问题双解 冷 琳 (湖南财政经济学院 长沙 410205) 【摘要】成本法转换为权益法，属于会计政策变更，要采用追溯调整法进行账务处理，由此涉及的投资成本调整 问题一 直是会计核算中的难点。本文通过实例解析，采用两种不同的解题思路解决这一问题。 【关键词】成本法 权益法 投资成本 转换 长期股权投资核算中成本法转换为权益法时投资成本调 的股权 ，当31乙公司可辨认净资产公允价值总额为5500万 整问题一直是个难点，笔者结合教学实践，通过解析实例的方 元。取得该部分股权后，甲公司能够派人参与乙公司的生产经 式对此问题提供两种不同的解题思路，旨在加深读者对这一 营决策，对该项长期股权投资采用权益法进行核算。假定甲公 难点问题的理解。 司在取得乙公司 15％的股权后至新增投资 日，乙公司通过生 一 、 由追加投资导致的成本法转换为权益法，初始投资成 产经营活动实现的净利润为 1000万元 (已调整公允价值与 本的调整 问题 账面价值差异及未实现内部交易损益)，未派发现金股利或利 按现行会计准则规定，企业原持有的对被投资单位不具 润。除所实现的净利润，未发生其他计入资本公积的交易或事 有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允 项。假定甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。 价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比 解题思路一 ：按注会教材介绍的方法对初始投资成本进 例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制 行调整。①原取得投资时：初始投资成本 500万元按原持 时，要作为会计政策变更处理，视为企业原取得投资时采用的 股比例计算确定的应享有原取得投资时被投资单位可辨认 就是权益法，因此涉及初始投资成本的调整。 净资产公允价值的份额600万元(4000x15％)。②追加投资 目前注会教材对于初始投资成本的调整，采用的是将原 时：新增投资成本 1050万元按新增持股比例计算确定的应 投资成本与按原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投 享有新增投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额、新增投资的 1100万元 (5500x20％)。 成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公 综合考虑后 ，整体投资体现为经济利益流入 150万元 ，需 允价值份额的差额分别比较 ，再综合考虑的方法。在此基础上 要对投资成本进行调整。其中，100万元源 自以前年度原始投 确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投 资部分，调整留存收益 ；50万元源自追加投资部分，调整当期 资单位可辨认净资产公允价值份额而应计入留存收益或是损 损益。会计分录为： 益 的金额。 借 ：长期股权投资——成本 1500000；贷 ：盈余公积 这里笔者重点介绍第二种调整方法，即先按合计持股比 100000，利润分配——未分配利润900000，营业外收入 例计算应享有追加投资时被投资单位可辨认净资产公允价值 500000。 的份额，将其与合计的投资成本比较以确定差额，再将此差额 解题思路二：按笔者介绍的方法对初始投资成本进行调 剔除原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可 整。①合计投资成本 1550万元 (500+1050)按合计持股比 辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分 ，由此 例计算的应享有追加投资时被投资单位可辨认净资产公允价 确定与整体投资相关的商誉或经济利益流入。如为商誉的，不