浙江上市公司会计政策选择现状与动机分析文献综述.docVIP

文献综述 浙江上市公司会计政策选择现状与动机分析 好多学者已经对会计政策选择进行了大量的研究，并且取得了丰硕的成果，特别是在借鉴西方理论进行的实证研究方面。但不能说对会计政策选择已经做到了一览无余，需要对会计政策选择进行探讨的领域还很广。目前我国学者对上市公司的会计政策选择有过比较系统性的研究，但2006年我国颁布了新的会计准则体系，企业会计政策选择的环境发生了改变，通过在新会计准则体系下对我国上市公司会计政策选择的研究还比较少。 1 相关概念 1.1 会计政策的定义 会计政策是企业为实现一定时期的经营管理目标而制定的企业行为准则。会计政策除了具有政策的特点外，还具有其特有的限定内容，我国现在实行的企业会计制度，带有明显的“转型”、“过渡”时期的时代特征。它包括三个特点： （1）它涉及具体会计原则和会计处理方法。具体原则指按《企业会计准则》和有关会计制度制定的企业内部会计制度中所采用的会计核算方法，具体会计处理方法指在诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适用于企业具体情况的处理方法。 （2）是在允许的会计准则和会计方法中做出的具体选择。 （3）会计政策是企业会计核算的直接依据。我国的会计准则和会计制度属于行政法规，企业应在会计准则和会计制度所允许的范围内选择适合企业自己情况的会计政策。 通过比较上述定义，笔者认为：会计政策是企业在特定的环境下，为达到特定的会计目的，在会计处理上所遵循的原则及进一步结合企业实际所采取的具体方法及程序。 1.2 会计政策选择的定义 在上述对会计政策的解释中加入“选择”一词成为“会计政策选择”。会计政策选择是一定的主体按一定的标准从众多可供选择的会计政策中选择适用的会计政策的行为。据此，可以从如下方面理解会计政策： （1）2）企业会计政策的选择是有意识的、有限理性的选择； 因此，企业会计政策选择是指企业管理当局在特定环境下，在既定的可选择范围内，根据企业目标或管理当局自己的目标，对可供选用的会计原则、方法和程序进行比较分析，从而拟定会计政策的程序。 根据这一表述，企业会计政策选择至少包含以下几层涵义： （1）企业会计政策选择是站在一定的立场上，由企业管理当局做出的； （2）企业会计政策选择与特定的社会经济环境相联系； （3）企业会计政策选择在既定的空间范围内进行，这一范围一般由法规、准则所限定； （4）企业会计政策选择应当符合目标要求，没有目标的选择将是毫无意义的； （5）企业会计政策选择是一个整体优化和动态优化的过程，并非个别原则、方法的简单汇集，也不是一成不变的。 2 会计政策选择 我国对企业会计政策及其选择问题的研究是从20世纪90年代开始的。主要以上市公司为研究对象。虽然我国学者对会计政策选择问题的研究尚未形成完整的理论方法体系，但也取得了不少研究成果。目前我国国内对该问题的研究现状可以概括为如下几个方面： （1）会计政策及其选择的涵义的研究 目前一般将会计政策分为宏观会计政策和微观会计政策， 黄菊波、杨小舟（1995）认为在实践中会计政策应分为宏观（或政府）的会计政策和企业（或微观）的会计政策。有部分学者在不反对会计政策的宏观与微观之分的同时认为会计政策一般主要指微观会计政策（曲晓辉1999、娄权2000）。 在许多文献中并不将会计选择与会计政策选择加以区分，曲晓辉（1999）认为会计选择主要是指会计政策的选择，当然也包括对会计估计的选择和其他相关选择，由于后两种选择的影响程度一般不及会计政策选择的影响深远，因而往往被置于次要地位。也有人将会计选择称为会计政策选择的简称，如汤云为、钱逢胜（1997）。 （2）会计政策选择的原因 汤云为、陆建桥（1998）认为会计政策选择的存在实际上是会计准则的统一性与灵活性的关系，是一种两难选择，统一性勿容置疑，灵活性也不可缺少。具体原因概括为：①会计的模糊性（黄菊波、杨小舟，1995）；②不同会计观点的并存（刘叔申、王林，1996）；③相关性与可靠性之间的矛盾，毕秀玲（2000）认为当相关性与可靠性相矛盾时，若同时重视相关性和可靠性，只能采用不同的会计政策；④会计政策在形式上表现为会计过程的一组技术规范，本质上却是一种经济利益的博弈规则和利益分享的制度安排，为了满足各方面的利益要求，永远不可能把会计制度的规定详细到只有一种选择（邬保明，1997）。 （3）上市公司微观会计政策选择的实证研究 我国部分学者借鉴西方实证会计研究方法取得了一定的研究成果，比较有代表性的有： 吴星宇(2000)以配股资格作为分红计划替代变量，研究其对会计政策选择的影响，得出的结论是：1)会计政策中大部分未能对利润产生影响，企业的利润也没有对会计政策的选择产生影响；2)会计政策选择范围太小，以至于在我国的“薪酬计划”假设、配股资格保全假设中，会计政策的作用没有像国外的研究那样体现出