试试试论论企业合并所涉及的税收问题.pdfVIP

兵兵工工财财会会 ·学习园地 试试论论 ●北京天下一信会计师事务所　姚秋民 试论 试论 试论 试论 试论 试论 试论 试论 企业合并所涉及的税收问题 　　财政部于２００６年２月１５日发布了新的会计准 二、企业合并的会计处理 则和审计准则体系，新准则已于２００７年１月１日起 （一）同一控制下的企业合并 执行，其中《企业会计准则第２０号—企业合并》对 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或 企业合并的会计处理方法做出了规定，这些规定充 相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。一般 分体现了我国会计准则与国际财务报告准则趋同的 情况下，同一企业集团内部各子公司之间、母子公司 决心。由于新会计准则与现行税法对企业合并规定 之间的合并属于同一控制下的企业合并。同一控制 存在差异，本文拟对新准则下企业合并中所涉及的 下的企业合并采用类似于权益结合法的会计处理方 税收问题进行综述。 法，即对于被合并方的资产、负债按照原账面价值确 一、企业合并的含义 认，不按公允价值进行调整，不形成商誉。合并方取 《企业会计准则第２０号—企业合并》中规定： 得的净资产账面价值与支付的合并对价的差额，调 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并 整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 形成一个报告主体的交易或事项。国家税务总局 （二）非同一控制下的企业合并 《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》 是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相 （国税发［２０００］１１９号）中规定：企业合并包括被合 同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业 并企业（指一家或多家不需要经过法律清算程序而 合并以外的其他企业合并。非同一控制下的企业合 解散的企业）将其全部资产和负债转让给另一家现 并采用购买法的会计处理方法，即视同一个企业购 存或新设企业（以下简称合并企业），为其股东换取 买另外一个企业的交易，按照公允价值确认所取得 合并企业的股权或其他财产，实现两个或两个以上 的资产和负债，公允价值与其账面价值的差额，计入 企业的依法合并。 当期损益。购买方在购买日应当对合并成本进行分 企业合并包含四层含义：第一，合并的目的是为 配：一是合并成本大于确认的各项可辨认净资产公 了获得控制权或净资产；第二，企业合并可以是一个 允价值的差额，确认为商誉；企业应于每个会计期 企业获得另一企业，也可以是一个企业获得多个企 末，对商誉进行减值测试，确定为减值的部分，计入 业的控制权或净资产；第三，企业合并可以是购买企 当期损益。二是合并成本小于确认的各项可辨认净 业整体，也可以是购买企业的某项资产或资产组合； 资产公允价值的差额，在对取得的被购买方各项可 第四，被合并方可以保留法人资格，也可以不保留法 辨认净资产的公允价值进行复核后仍小的，计入当 人资格。如果一个主体获得对一个或多个其他非业 期损益。 务主体的控制权，则这些主体的集合不是企业合并。 三、企业合并的税收处理 按照法律形式，企业合并可以分为吸收合并、新 （一）应税合并 设合并和控股合并。企业合并准则中将企业合并划 按“国税发［２０００］１１９号文”的规定：“被合并 分为两大基本类型———同一控制下的企业合并与非 企业应视为按公允价