上市公司执行企业会计准则过程中遇到的疑难问题暨案例分析.ppt

上市公司执行企业会计准则过程中遇  到的疑难问题暨案例分析 赵 耀 四、长期股权投资权益法核算的特殊问题 由于被投资单位增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降的，持股比例下降部分视同长期股权投资处置，按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产增加份额，与应结转持股比例下降部分的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益。 本案例中，应结转持股比例下降部分的长期股权投资账面价值（即260万元）与按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产增加份额（即400万元）的差额共计140万元，因此，长期股权投资账面价值应当调增140万元，同时确认140万元投资收益。 【案例解析2】 甲公司个别财务报表的处理： ①确认部分股权投资处置收益 借：银行存款 480 贷：长期股权投资 360（600×60%） 投资收益 120 【案例解析】 甲公司个别财务报表的处理： ②对剩余股权改按权益法核算 借：长期股权投资 30 贷：利润分配—未分配利润 20（50×40%） 资本公积 10（25×40%） 合并报表的处理：按照权益法重新认定（合并报表追溯）20×8年12月31日 借：长期股权投资 75 （45 + 30） 贷：未分配利润 50 （30+ 20） 资本公积 25 （15 + 10） 长期股权投资=600+75=675（万元）。 合并报表的处理： 合并报表中终止确认该项长期股权投资： 出售100%的部分： 借：银行存款 800（480+320） 贷：长期股权投资 675 投资收益 125 同时： 借：资本公积 25 贷：投资收益 25 合并报表应确认的总的投资收益 =125+ 25= 150（元）。 新买40%的部分： 借：长期股权投资 320 贷：银行存款 320 差哪补哪 合并报表需要调整做的处理（在个别报表的基础上）： （1）60%的部分： 借：长期股权投资 45 贷：未分配利润 （净利润） 30 资本公积 15 差哪补哪 合并报表需要调整做的处理（在个别报表的基础上）： 调增后：（需要处理的） 借：投资收益 45 贷：长期股权投资 45 【注】个别报表中冲销了360万元，合并报表应冲销405万元，所以还应调整冲销45万元）。 【注】这两笔分录合并到一起，合并财务报表中的调整分录： 借：投资收益 45 贷：未分配利润 30 资本公积 15 （2）40%部分 借：长期股权投资 320 贷：长期股权投资 270（675×40%） 投资收益 50 （3）同时： 借：资本公积 25 贷：投资收益 25 故合并财务报表在个别财务报表的基础上应调增确认的投资收益=50+ 25–45=30（万元）。 国家税务总局公告2013年第11号规定，凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。 【案例18】A公司为上市公司，B公司为其全资子公司。B公司在2009年6月对C公司进行股权投资，交易结束后，B公司持有C