第9章合并财务报表分析.pdfVIP

第9章 第一节 第二节 第三节 第四节 合并财务报表分析 合并财务报表概述 合并资产负债表的分析 合并利润表的分析 分析 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的含义与内容 二、合并财务报表的特点与作用 三、合并财 务报表特殊项目的解释 一、合并财务报表的含义与内容 据2003年9月18日《21世纪经济报道》，国内一 些大型集团，其层级结构的主 要特点为 “集团子公 司的层级结构表现为 “二级为主、三级为辅、多级 并存”。 即所出资企业的主营业务和主要资产集中 业）数量 最多，部分企业还有更多层级的企业结构，例如中 建总公司拥有子公司 43家、三级法人企业403家， 四级法人企业291家、五级法人企业125家。2002 年1 96家中央企业所属三级以上企业就有11,598 户，其中中小企业占78％。 合并财务报表是指反映母公司和全部子公司形成的 团）整体财务状况、经 营成果和现金流量的财务报表。与个别财务报表 （指企业 单独编制的财务报表，为了与合并财务报 比，合并 财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营 成果和现金流量、反 映的对象是通常由若干个法人 （包括母公司和其全部子公司）组成的会计主体， 是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。 二、合并财务报表的特点与作用 特点： （1）合并财务报表反映的是母公司和子公所组成 务状况、经营成果和现金 流量，反映的对象是由若干个法人组成的会计 主体，是 经济意义上的会计主体，而不是法律 意义上的主体。 （2 团中对其他企业有控 制权的控股公司或母公司编制。 （3 务报表为基础编制。 （4）合并财务报表编制有其独特的方法。 作用 （1）展示以母公司所形成的企业集团的资源 规模及其结构。 （2 财务报表有利于避免一些企业集团 利用内部控股关系，人为粉饰财务报表情况 的 发生。 （3）揭示内部关联方交易的程度。 （4）比较相关资源的相对利用效率， 揭示企 业集团内部管理的薄弱环节。 三、合并财务报表特殊项目的解释 1．合并财务报表的编制原则 （1）以个别财务报表为基础编制 （2 则 （3）重要性原则 2．统一母子公司的会计政策和会计期间 四、合并财务报表的分析方法 总的来说，合并财务报表的格式和结构与个别 的经济内容也 大体一致，但由于合并财务报表是针对特定主 体的，因而在涉及资 本、利润等方面时，与个 别会计报表还是有一些差别的。 ? 掌握企业集团的形态 。 ? 确认合并原则和会计准则。 ? 比较合并财务报表和个别财务报表。 第二节 合并资产负债表的分析 一、合并范围的确定 二、合并资产负债表分析 一、合并范围的确定 在新准则中强调实质性控制。 ? 新准则与旧规定在以控制权标准确定合并范 围时，均将母公司对子公司的控制区分为绝 对控 制（拥有不足半数的表决权但能够实质控制） 两种情况，判断相对控制的具 体标准也相同。 具体规定为： 1.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上 司能够控制被投资单位，应当将 合 并范围。 2.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以 ，视为母公司能够控制被投资单位，应 会计报表 的合并范围； ①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资 单位半数以上的表决权； ②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和 经 营政策； ③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； 单位的董事会或类似机构占多数表决权。 新旧准则合并范围存在的差异 1.小规模子公司和特殊行业子公司。 财政部在1996 范围请示 的复函》中，依据重要性原则，对于子公司的资产总额、 销售收入及当 期净利润小于母公司与其所有子公司相应 指标合计数的10%时，该子公司可以不纳 入合并范围。 同时规定，对于银行和保险业等特殊行业的子公司，可 以不纳入合 并范围。 新准则在确定合并范围时强调的是控制原则。按照控 制的标准，无论是 小规模的子公司还是经营业务性质特 财务报表 才能反映由母公司和所有子公司构成的企业集团的财务 状况和经营成果 。新准则重要性原则的运用主要体现在 内部交易的抵销和相关信息的披露上。 2.联营企业。 《企业会计制度》第一百五十八条规定，企业在编制合并会计 报表时，应当将合营企业合 并在内，并按照比例合并法予以合并。 新准则取消了 比例合并法。因为控制实质上 意味着只有一方能够对另一方实施控制，按照 合同 约定同受两