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敬明：中级财务会计讲义（2010 级会计专业用） 7 讲：金融资产 本讲共分四节： 第1 节介绍金融资产的界定、分类及重分类的规定 第2 节介绍交易性金融资产的相关业务处理 第3 节介绍持有至到期投资的相关业务处理 第4 节介绍可供出售金融资产的相关业务处理 第一节：金融资产概述 一．金融资产的界定 金融工具：形成一个企业的金融资产，同时形成其他企业的金融负债或权益工具的合同， 故金融工具包括金融资产、金融负债、权益工具三个部分 金融资产：货币资金、贷款、应收款项、股权投资、债权投资，衍生金融资产等 金融负债：各种应付款、应付债券及银行借款 权益工具：证明 有一个企业净资产份额的合同，如企业发行的普通股、认股权证 二．金融资产的分类 1.分类的主体： 2.分类的时点： 3.分类的依据： 4.具体类别： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）持有至到期投资 （3）贷款及应收款项 （4）可供出售金融资产 三．金融资产重分类的规定 一般规定：金融资产的分类与确认和计量密切相关，不同类别的金融资产，其初始和后 续计量的基础也有所差别，故类别一经确定，不得随意变更。 注意的问题： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产与其他金融资产间不可以重分类 2.持有至到期投资和可供出售金融资产符合条件时可重新分类 第二节：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 - 1 - 敬明：中级财务会计讲义（2010 级会计专业用） 一．界定 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产强调两个点： （1）期末以公允价值进行计量 （2）公允价值的变动计入当期损益 该类金融资产包括： 1.交易性金融资产 （1）取得该金融资产的目的是为了在近期内出售或回购，如为赚差价从二级市场购入 的股票、债券、基金等 （2）属于集中管理的可辨认的金融工具组合的一部分，且有合理证据证明企业近期内 对该组合采用短期获利的方式进行管理 （3）衍生金融资产 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 是指不符合交易性金融资产的定义，但基于某种特 的目的而由管理层直接指定 （1）该指定能消除或明显减少由于金融资产计量基础不同而产生的相关利得和损失在 确认和计量方面不一致的情况 （2）企业投资策略或风险管理的正式书面文件已载明，该金融工具组合将以公允价值 为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告 二．取得交易性金融资产时的业务处理 1.按照金融资产的公允价值计入 “交易性金融资产—成本” 2.支付的价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚领取的债券利息，单 独确认为应收项目 3.支付的交易费用直接计入投资收益的借方 （最有特色的地方，区别其他类金融资产） 交易费用：企业在购买、发行及处置金融资产过程中新增的外部费用 （1）包括支付给券商、咨询机构、代理机构的佣金手续费及其他必要支出 （2）不包括融资费用、内部管理成本、债券溢折价及其他间接费用，也不包括为发行 金融工具而发生的差旅费 三．持有交易性金融资产期间收到现金股利或债券利息时的业务处理 1.收到之前单独确认为应收项目的现金股利或债券利息，冲减应收款 借：银行存款 贷：应收利息/应收股利 2.收到其他的现金股利或应收利息，确认为投资收益 （1）被投资方宣告分配现金股利或期末计提利息时： - 2 - 敬明：中级财务会计讲义（2010 级会计专业用） 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 （2）收到该现金股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 四．期末时业务处理 以公允价值计量，公允价值的变动