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第八章 产品成本核算 考情分析 本章既可能以客观题的形式考查基本知识，还经常以计算分析题的形式考查成本要素及成本分 析，或以综合题的形式考查成本核算与成本分析相结合的内容。 第一节 成本核算概述 考点：正确划分各种费用支出的界限 为正确计算产品成本，必须正确划分以下 5 个方面的费用的界限 1.正确划分收益性支出和资本性支出的界限； 2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限； 3.正确划分本期费用与以后期间费用的界限； 4.正确划分各种产品成本费用的界限； 5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。 上述 5 方面费用的划分应当遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用应 与受益程序成正比。上述费用划分的过程，也是产品成本的计算过程。 第二节 成本核算对象和成本项目 考点：成本项目 1.直接材料 直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的 原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。如果企业不设置 “燃料及动力” 成本项目，则外购的燃料计入直接材料。 2.燃料及动力 燃料及动力是指企业直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力。 3.直接人工 直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种 形式的职工薪酬。 4.制造费用 第 1 页 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工 资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损 失等。如果企业不设置 “燃料及动力”成本项目，则外购的动力计入制造费用。 第三节 要素费用的归集和分配 工业企业的费用按照经济内容可以划分为要素费用，包括外购材料、外购燃料、外购动力、职 工薪酬、折旧费用、利息费用、税金和其他费用。该分类反映了工业企业在一定时期内发生了哪些 费用及其金额。 考点一：材料、燃料、动力的归集和分配 （一）材料、燃料、动力的归集和分配 无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生 产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的 “直接 材料”项目。对于不能分产品领用的材料，如生产中为几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的 分配方法，分配计入各相关产品成本的 “直接材料”成本项目。 在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额 费用比例进行分配。 按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下 【例题】假定甲公司生产A、B 两种产品领用某材料 4 400 公斤，每公斤 20 元。本月投产的 A 产品为 200 件，B 产品为 250 件。A 产品的材料消耗定额为 15 公斤，B 产品的材料消耗定额为 10 公 斤。 要求：采用定额消耗量比例分配材料费用。 『正确答案』A 产品的材料定额消耗量=200×15=3 000 （公斤） B 产品的材料定额消耗量=250×10=2 500 （公斤） 材料消耗量分配率=4 400/ （3 000+2 500）=0.8 A 产品分配负担的材料费用=3 000×0.8×20=48 000 （元） B 产品分配负担的材料费用=2 500×0.8×20=40 000 （元） A、B 产品材料费用合计=48 000+40 000=88 000 （元） （二）材料、燃料、动力分配的账务处理 材料、燃料、动力费用的分配，一般通过材料、燃料、动力分配表进行，这种分配表应根据领 退料凭证和有关资料编制，其中，退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的数额中扣除，对外购电 力而言，应根据有关的转账凭证或付款凭证等有关资料编制。以上面这道例题为例，编制材料费