施工企业会计实务中.ppt

施工企业会计实务 3.3存货的核算 3.3.1存货入账价值的确定 3.3.2物资采购的核算 3.3.3原材料的核算 3.3.4委托加工物资的核算 3.3.5周转材料的核算 3.3.6低值易耗品的核算 3.3.7存货的清查盘点制度 3.3.1存货入账价值的确定 存货应当按其实际成本入账。由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成内容也不同。 1、购入存货的成本 （1）买价，包括：原价和销货单位手续费。 （2）运杂费，包括：运输费、装卸费、保险费、税金等。 （3）采购保管费，企业的材料物资供应部门和仓库在组织材 料物资采购、供应和保管过程中发生的各种费用。 2、自制存货的成本 以制造过程中发生的各项实际支出作为实际成本 3、委托加工完成存货的成本以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应当计入成本的税金作为实际成本。 4、投资者投入存货的成本按照投资各方确认的价值作为实际成本。 6、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得存货的成本实际成本=放弃债权的账面价值+支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价） 7、非货币性交易换入存货的成本实际成本=换出资产的账面价值+支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价） 8、盘盈存货的成本按相同或同类存货的市场价格作为实际成本 3.3.2物资采购的核算 物资采购核算的原始凭证 外购材料物资的核算 （1）发票账单与材料物资同时达到 在付款及材料、物资验收入库后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。 （2）发票账单已经达到企业、并已经付款，但材料、物资尚未到达 依据企业的付款或已开出承兑的商业汇票登记入账 （3）材料、物资已经收到，但发票账单尚未达到且未办理结算手续 平时可以暂不做账务处理；等到发票帐单达到，在付款后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。如果到了月末，仍未收到发票帐单，对于已验收入库的材料、物资先按计划成本暂估入账。到了下月初，用红字作同样的账务处理。予以冲回。 （4）材料物资短缺或毁损的账务处理 a 、如属于正常损耗，则计入材料、物资采购成本； b、如属于供方或运输单位造成，根据有关索赔凭据要求赔款； c、如属于意外原因造成和尚待查明原因的途中损耗，先转入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再作处理。 （5）建设单位提供材料、物资的核算当作预收款项核算 借：物资采购 贷：预收账款 月末、对本月验收入库的材料物资的采购保管费分配的核算 结转本月验收入库材料物资的实际成本 采购保管费 包括采购、保管人员的工资、职工福利费、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销费、物料消耗费、劳动保护费、财产保险费、合同公证签证费、检验实验费、材料整理及零星运费、材料盘亏及毁损、其他费用。 采购保管费的分配方法 采购保管费的分配方法有两种方法 A、采购保管费计划分配率 某月（某批）采购材料应分配的采购保管费=该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）×采购保管费计划分配率 B、采购保管费实际分配率 某月（某批）采购材料应分配的采购保管费= 该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）×采购保管费实际分配率 “材料成本差异”账户 注：发出材料应分摊的成本差异，从“材料成本差异”账户的贷方转到各有关成本、费用账户中时，超支差用蓝字结转，节约差用红字结转。 材料成本差异的分配方法 本月发出材料应负担的成本差异=本月领用材料计划成本×本月材料成本差异率 3.3.3原材料的核算 原材料包括： 1、主要材料：用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料。 2、结构件：指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属、钢筋混凝土、混凝土和木制结构件。 3、机械配件：指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件等。 4、其他材料：指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料。 原材料收发的原始凭证 实际成本计价的核算 从原材料收入、发出的凭证到原材料的明细账、总分类账全部按实际成本计价。对原材料收入、发出的成本结转的核算可分为：日常分项成本结转和月末集中成本结转。 （一）原材料收入的核算 1、月末集中结转实际成本的核算（实物入库与成本结转分步进行） 方法：企业对验收入库材料物资实际成本的结转，在月末根据收料凭证所反映的实际成本编制收入材料汇总表。 优点： （1）平时工作比较简单；（2）通过收入材料汇总表可以全面了解本月收料情况。 缺点：（1）平时在会计账簿上实物与其成本暂时不能同步反映；（2）账实不能做到随时核对。 适用范围：企业材料物资采购量较大，尤其是采用实际采购保管费分配率