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所得税会计解决 当期应向税务机关缴纳的所得税金额 当期应计入损益表的所得税费用 确认与所得税有关的递延所得税资产及递延所得税负债 资产负债表债务法 10.4 所得税 当期应纳所得税 企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应实际缴纳给税务部门的所得税金额。 当期所得税=应纳税所得额 X 适用税率 应纳税所得额 = 会计利润+会计已计入当期但税法不允许扣除的费用+（-）会计费用与税法费用的差额 – 会计已计入但税法规定不征税的收入 + （-）会计收入与税法收入的差额 + （-）其它应调整的事项 例：宏达 公司07年的会计利润为2400万，所得税率为33%。会计处理与税收处理的差别如下： 1）07年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万，适用年限为10年，净残值为0，会计按双倍余额递减，税收按直线法计提折旧。 2）向关联企业捐赠400万，税法规定不予税前扣除。 3）当年发生研发支出1000万，其中600万计入无形资产，税法规定研发支出可按150%加计扣除。 4）违反环保规定应支付罚款200万。 5）期末对存货计提了60万存货跌价准备 应纳税所得额 = 2400 + （400 +200 +60）- （1500-400）+ （240-120）= 2080万 应交所得税 = 2080 X 33% = 686.4 万 企业当期发生的影响应纳税所得额的事项中 对于当期及以后都不允许税前扣除的费用 以及当期及以后都不纳税的收入， 仅影响当期的计税收入和费用，从而只影响当期的应纳税所得额及应纳所得税 对于当期不许税前扣除但以后可扣除费用的 以及当期纳税但以后不纳税的收入 不仅影响当期的应纳税所得额及应纳所得税，还影响到未来期间的应纳税所得额及应纳所得税，对未来的影响也要体现在当期的所得税费用中 所得税费用 当期所得税费用 =当期应纳所得税+递延所得税 递延所得税 =当期增加的递延所得税负债 – 当期增加的递延所得税资产 递延所得税资产、递延所得税负债 产生于资产、负债的账面价值与计税基础的差额 资产、负债的账面价值：企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额 资产的计税基础 企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以税前扣除的金额 按税法规定对资产的计价 负债的计税基础 负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 按税法规定对负债的计价 固定资产账面价值与计税基础间的差额 折旧方法、折旧年限的差异 因计提固定资产减值准备的差异 例：某企业05年末以600万购入一固定资产，该企业按20年期限、直线折旧法计提折旧，预计净残值为0。税法规定按30年折旧，其它规定相同。07年末，该资产估计的可收回金额为500万。 资产的账面价值= 600 – 30X2 – 40 = 500万 资产的计税基础=600 – 20X 2 = 560万 差额 = 560 – 500 = 60万 无形资产的差额 内部研发取得的无形资产 账面价值=符合资本化条件后发生的支出 计税基础=0（税法规定：全部研发支出可在税前扣除） 使用寿命不确定的无形资产 会计规定不予摊销 税法要求按规定期限的摊销额准予税前扣除 减值准备 会计规定对无形资产需计提减值准备 税法规定减值未造成实质性损失前不予税前扣除 例：企业当期发生研发支出2000万，其中符合资本化条件的为1200万。税法规定研发支出可按150%加计扣除 账面价值= 1200万 计税基础 = 0 差额：1200万 公允价值变动计入当期损益的金融资产 会计规定资产按公允价值计价 税法对公允价值变动损益在计税时不予考虑 其它资产 计提减值准备的存货及计提坏帐准备的应收账款等，税法规定按计提前金额确定计税基础 负债的计税基础 预计负债 例：企业因销售商品提供3年保修服务而在当年损益中确认了400万元销售费用及预计负债。 负债的账面价值=400万 计税基础=0 差额：400万 预收账款 一般情况下税法认可为负债 有些情况下，税法规定取得的预收账款计入当期应纳税所得额，此时该预收账款的计税基础为0，与其账面负债产生差额。 应付职工薪酬 罚款及滞纳金 超出税法规定的工资薪金性支出的部分及罚款及滞纳金等，会计处理上按费用处理，税法规定当期及以后都不允许税前扣除 因以后期间不允许税前扣除，上述原因形成的负债，其账面价值=计税基础 应纳税暂时性差异 资产的账面价值 〉计税基础 负债的账面价值〈 计税基础 上述差额会增加未来应纳税所得额及应交所得 税金额，应在产生的当期确认为一项负债 ——递延所得税负债 可抵扣暂时性差异 资产的账面价值〈 计税基础 负债的账面价值 〉计税基础 上述差异将在未来减少应纳税所得额及应纳所