KNP第四章 长期股权投.pptVIP

案例：A公司于20×5年2月取得B公司l0%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的l0%提取盈余公积。 20×6年1月10日，A公司又以l 800万元的价格取得B公司l2%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司l0%的股权后，双方未发生任何内部交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 （1）20×5年2月取得B公司的股权，账务处理为： 　　借：长期股权投资　　9 000 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　9 000 000 　　20×6年1月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为： 　　借：长期股权投资　　l8 000 000 　　　　贷：银行存款　　　　　 l8 000 000 （2）900的投资成本与8400×10%份额比较，大于不调。 1800的投资成本与12000×12%份额比较，大于不调。 （3）净资产变动12 000-8 400=3 600 原投资日到追加投资当期期初900×10%调留存收益 追加当期期初至追加日，调投资收益 （本题日期几乎重叠） 余下的2700 ×10%调资本公积。分录如下： 借：长期股权投资　 900 000 　　贷：盈余公积 90 000 　　　　利润分配——未分配利润 810 000 借：长期股权投资　2 700 000 　　贷：资本公积——其他资本公积2 700 000 　　　　　 （2）减资 例如原持股比例60%，属于母子关系，卖掉20%股权，剩余40%改为权益法核算。 ①出售股权，确认损益 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 ② 剩余股权投资成本与原投资日净资产公允价剩余份额比较的两种情况，大于不调，小于调留存收益。 ③净资产变动的两段处理 原投资日到处置投资当期期初调留存收益；处置当期期初至处置日，调投资收益；余下的不调资本公积。 案例： A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9 000万元，未计提减值准备。20×6年1月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5 400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7 500万元。假设B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。 　（1）在出售20%的股权后，财务处理为： 　　借：银行存款　　　　　　54 000 000 　　　　贷：长期股权投资　　　30 000 000（9000/3） 　　　　　　投资收益　　　　　　　　24 000 000 　（2）剩余投资成本6000与13500×40%=5400大于不调 （3）净资产的变动24000-13500=10500×40%=4200 原投资日到处置投资当期期初7500×40%调留存收益 处置当期期初至处置日，调投资收益（本题日期几乎重叠） 　　借：长期股权投资　　　　　30 000 000 　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　3 000 000 　　　　　　利润分配——未分配利润　 27 000 000 　剩余的1 200（4 200－3 000）万元不需再调整资本公积。 2．权益法转换为成本法—减资： 例如原持股比例30%，卖掉20%股权，剩余10%改为成本法核算； 甲公司持有乙公司30%的表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成