第三讲成本分配和作业成本计算.pptVIP

第三讲 成本分配和作业成本计算 本章目录 第一节 间接成本（费用）的分配方法 第二节 作业成本计算法 第三节 作业管理 第一节间接成本（费用）的分配方法 本节主要内容 一、间接成本的分配基础和层次 二、按部门分配费用 三、服务部门的成本分配 四、生产部门制造费用的分配 五、联合成本的分配 间接成本的分配基础和层次 设立成本库（cost pool）（成本中心） 指使用同一个成本分配基础分配到成本对象的企业内部单位或部门。 成本与成本对象的联系：成本动因 间接成本分配基础（标准） 用于分配成本的成本动因 间接成本的分配基础和层次 一般有三个层次的间接成本分配 分配层次 分配对象 按部门分配费用 成本中心 服务部门的成本分配 生产部门 生产部门制造费用的分配 产品或劳务 按部门分配费用 将所有间接制造费用计入内部各成本中心或成本库（初次归集与分配）： （1）直接归集 将完全归属于某特定成本中心的直接费用直接归集到该成本中心。 （2）比例分配 将与多个成本中心有关的共同费用，按适当基础分配到各成本中心。 按部门分配费用 常用的分配基础 厂房租金：厂房面积 资产折旧费、保险费、能源费：资产价值、机器小时、占地面积 维修成本：机器小时 存货储存和处理成本：存货价值 餐厅成本：雇员人数 按部门分配费用 计算间接成本（费用）分配率（比例）： 分配率＝待分配间接成本/分配基础合计 或 比例＝某部门分配基础/分配基础合计 向各成本中心分配: 某部门分配的间接成本 ＝该部门分配基础×分配率 或＝待分配间接成本×比例 按部门分配费用 （例）P48 租金分配率＝320 000/16 000＝20 供电部门分配＝2 000×20＝40 000元 或 供电部门分配比例＝2 000/16 000＝1/8 供电部门分配＝320 000×1/8＝40 000元 服务部门的成本分配 服务部门（service departments） 为企业生产部门和行政管理部门提供产品或劳务的内部单位，我国称辅助生产部门。 将服务部门发生的各项成本，按服务部门设置“辅助生产”账户加以归集，然后在受益对象之间进行分配。 分配基础：通常根据成本与服务的因果关系，按受益量比例分配。 服务部门的成本分配 通常有三种分配方法。 1、直接分配法（direct method） 将各服务部门的成本按生产部门的受益量直接分配到生产部门，而不在受益的服务部门之间分配，即不进行交互分配。 此法计算工作简便，但分配结果不够正确，适宜服务部门内部相互提供劳务不多的企业。 服务部门的成本分配 （例）某企业有两个生产部门——铸造和精加工车间，有两个服务部门——设施管理部和人事部。 假定每个部门的全部成本都只有一个成本动因。设施管理部门的最佳成本动因是占地面积，人事部门的最佳成本动因为雇员人数。有关各部门成本和动因量如下表： 成本及动因 直接分配法 服务部门的成本分配 2、顺序分配法（step-down method） 将服务部门按照相互提供受益量或受益金额的多少顺序排列 受益少的排列在前，先将成本分配出去，受益多的排列在后，后将成本分配出去。 即排在前的服务部门由于受益少，就不再负担其他服务部门应分配的成本；排在后面的服务部门由于受益大，就应该负担其他服务部门应分配来的成本。 顺序分配法 服务部门的成本分配 3、交互分配法（Reciprocal method） 首先，将各服务部门的成本在所有受益部门之间进行（交互）分配； 然后，将分配后的服务部门成本向各生产部门进行分配。 交互分配法 服务部门的成本分配 更准确的交互分配是建立联立方程（代数分配法）。 设交互分配后，设施管理部门的总成本为S1，人事部门的总成本为S2；铸造车间分配的成本为P1，精加工车间分配的成本为P2，则根据前面的数据，设联立方程组如下： 服务部门的成本分配 S1＝126 000＋2/42S2 S2＝24 000＋9/27S1 P1＝15/27S1＋8/42S2 P2＝3/27S1＋32/42S2 解方程组得： S1＝129 194 P1＝84 548 S2＝67 065 P2＝65 452 服务部门的成本分配 各种分配方法结果的比较 铸造车间 精加工车间 直接分配法 109 800 40 200 顺序分配法