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企业内部审计实施操作指南

引言

在现代企业治理结构中，内部审计扮演着至关重要的角色，它是企业内部控制体系的重要组成部分，是企业风险管理的关键环节，更是企业实现稳健运营和可持续发展的重要保障。内部审计通过系统、规范的方法，对企业各项经营管理活动的真实性、合法性、效益性进行独立监督和评价，旨在揭示风险、改善管理、提升价值。本指南旨在为企业内部审计人员提供一套相对完整、具有实操性的实施操作指引，以期帮助企业规范审计行为，提升审计质量与效率，充分发挥内部审计在企业治理中的基石作用。

一、审计准备阶段：谋定而后动

审计准备阶段是整个审计项目的基石，充分的准备是确保审计工作顺利开展、实现审计目标的前提。

（一）审计立项与审批

审计项目的发起通常源于多个层面：企业年度审计计划的既定安排、管理层关注的特定领域风险、内部控制自我评估中发现的薄弱环节，或是董事会、审计委员会的专项要求。审计部门应根据上述需求，对潜在审计项目进行初步评估，包括其与企业战略目标的相关性、风险水平、管理关注度以及审计资源的可获得性等，进而提出审计立项申请。立项申请应明确审计项目的初步名称、审计理由及预期目标，按规定程序报请审计委员会或最高管理层审批。

（二）组建审计团队与明确分工

审批通过后，审计部门负责人应根据审计项目的性质、复杂程度、风险水平以及所需专业技能，组建合适的审计团队。团队成员的选择应考虑其专业背景、经验、独立性及职业道德。审计团队负责人（通常为审计项目经理）需明确团队成员的职责分工，确保各项审计任务得到有效覆盖。同时，应进行必要的团队内部沟通，统一思想，明确审计项目的重要性。

（三）制定审计方案

审计方案是审计项目的行动蓝图，其质量直接影响审计工作的效率和效果。制定审计方案前，审计团队应进行充分的审前调查。

1.审前调查：通过查阅被审计单位的基本情况资料（如组织架构、业务流程、管理制度、历史审计报告、最近的财务报表、重要会议纪要等）、与被审计单位相关负责人进行初步沟通、了解其业务特点和主要风险领域等方式，获取足够的信息，为确定审计重点提供依据。

2.审计方案核心内容：

*审计目标：明确本次审计要达到的具体目的，例如评价某业务流程内部控制的有效性、检查某项政策的执行情况、核实某笔交易的真实性等。

*审计范围：界定审计所涉及的业务领域、时间跨度、部门范围及相关人员等。范围的确定应宽窄适度，既要保证审计目标的实现，又要避免不必要的资源浪费。

*审计依据：列出审计过程中所遵循的法律法规、公司内部规章制度、会计准则、审计准则及相关合同协议等。

*审计方法与程序：针对不同的审计内容，选择恰当的审计方法，如访谈、检查、观察、函证、重新计算、分析性复核等，并设计具体的审计程序步骤。

*审计时间安排：明确审计项目各阶段的起止时间，包括现场审计、报告撰写、意见沟通等环节。

*审计团队及分工：再次明确审计组成员及其在本项目中的具体职责。

*重要性水平初步判断与风险评估：根据审前调查情况，初步判断审计项目的重要性水平，识别和评估潜在的审计风险，以便在后续审计实施中重点关注高风险领域。

审计方案需经审计部门负责人审批，对于重大或复杂的审计项目，可能还需要报请审计委员会审议。

（四）下发审计通知书

审计方案批准后，审计部门应在实施现场审计前，向被审计单位下发正式的审计通知书。审计通知书应至少包含以下内容：审计项目名称、审计依据、审计目标、审计范围、审计时间、审计组成员、被审计单位应提供的资料及配合事项、审计纪律等。特殊情况下，如实施突击审计，可在进入现场时当场送达。

二、审计实施阶段：细致入微，证据为王

审计实施阶段是审计人员按照审计方案的要求，深入被审计单位，收集审计证据，形成审计工作底稿的关键过程。

（一）召开审计进点会

审计组进入被审计单位后，通常应召开审计进点会。参会人员包括审计组全体成员、被审计单位的负责人及相关部门负责人。会议的目的是向被审计单位说明审计的目的、范围、时间安排、工作程序以及需要其配合的事项，听取被审计单位对本单位基本情况、业务开展情况及内部控制建设情况的介绍，建立良好的审计沟通机制。

（二）执行审计程序，收集审计证据

这是审计实施阶段的核心工作。审计人员应严格按照审计方案确定的审计方法和程序，有条不紊地开展工作。

1.审计证据的收集方法：

*检查：对被审计单位的会计凭证、账簿、报表、合同、文件、会议纪要等书面资料进行审阅和复核。

*观察：实地察看被审计单位的经营场所、实物资产、业务操作流程和内部控制的执行情况。

*询问/访谈：以口头或书面形式向被审计单位的管理层及相关人员了解情况，获取信息。访谈应做好记录，并尽可能让被访谈人签字确认。

*函证：就某些事项直接向第三方发函询证，以