所得税费用计算方法及案例分析.pdfVIP

知识点所得税费用的计算

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

1.当期所得税

即应交所得税，应以适用的为基础计算确定。

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额＝税前利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

上述纳税调整既包括永久性差异的调整、也包括影响损益的暂时性差异的调整，暂时性差异对应纳税所得额的调整如下：

应纳税所得额

＝税前利润

＋本期发生的影响损益的可抵扣暂时性差异

－本期转回的影响损益的可抵扣暂时性差异

－本期发生的影响损益的应纳税暂时性差异

＋本期转回的影响损益的应纳税暂时性差异

2.递延所得税

递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）

所得税费用的速算技巧：所得税费用＝（利润±永久性差异）×25％

此方法成立的条件：不存在预期的税率变动，没有不确认递延所得税的特殊暂时性差异。

【单选题】AS公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15％，预计2017年及以后不再属于高新技术

企业，且所得税税率将变更为25％。与所得税有关的资料如下：

（1）期初余额资料：递延所得税负债期初余额为30万元（即因上年性金融资产产生应纳税暂时性差异

200万元而确认的）；递延所得税资产期初余额为13.5万元（即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异90万元而确认的）；

（2）期末余额资料：性金融资产账面价值为1500万元，计税基础为1000万元；预计负债账面价值为

100万元，计税基础为0；

（3）除上述项目外，AS公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。AS公司预计在未来期间能够产生足够

的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异；

（4）2016年税前利润为1000万元。AS公司所做的所得税相关的处理中，错误的是（）。

A.当期所得税费用为106.5万元

B.递延所得税费用为83.5万元

C.所得税费用为150万元

D.应交所得税为106.5万元

C

『解析』选项AD，当期所得税费用，即应交所得税＝［1000－（500－200）＋（100－90）］×15％＝106.5（万元）；选

项B，递延所得税负债发生额＝500×25％－30＝95（万元），递延所得税资产发生额＝100×25％－13.5＝11.5（万元），递延

所得税费用＝95－11.5＝83.5（万元）；选项C，所得税费用＝106.5＋83.5＝190（万元）。

【综合分析题】甲公司对所得税采用资产负债表法核算，适用的企业所得税税率为25％，当期发生的可抵扣暂时性差

异预计能够在未来期间转回。20×3年发生与企业所得税相关或事项如下：

（1）甲公司20×1年12月购入生产设备W，为8000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计

提折旧。20×2年年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额为6300万元。20×3年年末，甲公司对该项设备

进行的减值测试表明，其可收回金额仍为6300万元。上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲

公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税定一致。

（2）20×3年1月，甲公司为开发A新技术发生研究开发支出600万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条

件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为400万元。税定，企业开展研发活动中实际

发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75％在税前加计扣除；

形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175％在税前摊销。A新技术在当期期末达到预定用途，假定该项无形资产从

20×4年1月开始摊销。

（3）20×3年8月，甲公司与F公司签订一份H产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在20×4年2月底以每件0.45万元

的价格向F公司销售300件H产品，违约金为合同总价款的20％。20×3年12月31日，甲公司库存H产品300件，每件成本0.6万

元，按目前市场价格每件0.57万元。甲公司销售H产品不发生销售费用。税