内部控制及其测试与评价.pptVIP

四、初步評價內部控制註冊會計師在對內部控制的瞭解後，對被審計單位的內部控制狀況有了大致的認識，應對控制風險進行初步評估，以決定是否對相關的內部控制進行控制測試。評價控制風險，就是評價被審計單位的內部控制在防止、發現和糾正會計報表的重要錯報或漏報中的有效程度的過程。第四節內部控制的控制測試及其進一步評價一、控制測試的概念和內容(一)控制測試的概念控制測試是指註冊會計師在調查瞭解內部控制的基礎上，為了確定內部控制設計和執行的有效性而實施的審計測試。控制測試主要目的是評價內部控制的可靠性，進一步估計控制風險水準，據以決定實質性測試的時間、性質和範圍。(二)控制測試的內容1.控制設計測試控制設計測試是對被審計單位的內部控制的設計是否合理所進行的測試。其目的在於確定被審計單位現有的內部控制是否能夠防止、發現、糾正特定會計報表認定的重大錯報或漏報。內部控制及其測試與評價第一節內部控制的概述一、內部控制的概念及目標(一)內部控制的概念內部控制是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保證資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程式。(二)內部控制的目標(1)保證業務活動按照適當的授權進行。(2)保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當的會計期間及時記錄於適當的帳戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求。(3)保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權。(4)保證帳面資產和實存資產定期核對相符。二、內部控制的局限性(1)內部控制的設計和運行受制於成本與效益原則。(2)內部控制一般是針對常規業務活動而設計的。(3)即使是設計完善的內部控制，也可能因執行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。(4)內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效。(5)內部控制可能因執行人員濫用職權或屈從於外部壓力而失效。(6)內部控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。三、內部控制要素(一)控制環境控制環境是對企業內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。控制環境是內部控制的基礎，它的好壞直接決定著企業其他控制(會計系統和控制程式)能否實施及實施的效果。控制環境包括以下因素：(1)經營管理的觀念、方式和風格。(2)組織機構。(3)董事會和審計委員會。(4)授權和分配責任的方法。(5)管理控制方法。(6)內部審計。(7)人事政策和實務。(8)外部影響。(二)會計系統會計系統是指企業為了確認、記錄、計量和報告其交易和事項，以及明確對相關資產、負債和所有者權益責任的方法和記錄。健全和有效的會計系統應符合以下要求：(1)確認並記錄所有真實的交易。(2)及時且充分詳細地描述交易，以便在財務報表上對交易作適當的分類。(3)計量交易的價值，以便在財務報表上記錄其適當的貨幣價值。(4)確定交易發生的期間，以便將交易記錄在適當的會計期間。(5)在財務報表中適當地表達交易和披露相關事項。(三)控制程式控制程式是指企業管理當局為了實現其特定的管理目標而制定的除控制環境和會計系統以外的各項政策和程式。(1)交易授權主要目的在於保證交易是管理人員在其授權範圍內授權產生的。一般授權是指處理常規性交易的授權，如銷售人員對符合企業一般信用標準的顧客賒銷商品。特別授權是指處理非常規性交易的授權，如重大資本支出、債券和股票發行等。(2)職責劃分主要目的是避免任何職員擔任不相容的職務。不相容的職務是指經營業務的授權、批准、執行和記錄等完全由一個部門或一個人辦理時，發生錯弊的可能性就會增大的兩項或兩項以上的職務。不相容的職務必須分離，這是建立內部控制最基本的要求。企業不相容的必須分離的職務主要有：①交易的執行、記錄、審查、保管等職務應當分離。②交易執行中各個步驟的工作應當指派給不同的個人或部門。③會計工作的某些責任應分工。(3)憑證和記錄控制主要目的是確保各種交易和事項得以全面、完整、準確地記錄。憑證是證明交易發生和交易價格、性質及條件的證據，如發票、支票、合同等。記錄主要是指企業各部門對經濟業務所做的各種記錄及匯總，如職工工資記錄、永續存貨記錄、每日銷售匯總表、記錄憑證及各種賬簿。憑證和記錄控制的一般要求：①憑證預先連續編號。②及時編制憑證以及時記錄已發生的交易和事項。③憑證簡單明瞭，不易誤解。(4)資產與記錄的接觸主要目的是限制接近資產和重要的記錄，以保證資產與記錄的完全和完整。資產與記錄的接觸控制程式的一般要求是採取實物保護措施，未經