同一控制下企业合并合并财务报表编制.pdfVIP

2.合并日合并财务报表的编制

同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报

表。编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量

表。

（1）合并资产负债表

①被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表（合并被合并方采

用的政策、期间不同的，指按照合并方的政策、期间，对被合并方有关资

产、负债经调整后的账面价值）。这里的账面价值是指被合并方的资产、负债（包括最终控

制方收购被合并形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值。

②合并被合并合并日及以前期间发生的，应作为进行抵消。

③在合并资产负债表中，对于被合并企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分

配利润之和）中归属于合并方的部分，应按以下规定，自合并方的资本公积转入留存收益。

借：资本公积

贷：盈余公积

未分配利润

a.确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）

贷方余额大于被合并合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表

中，应将被合并合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈

余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和

“未分配利润”项目。

b.确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）

贷方余额小于被合并合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分的，在合并资产负债

表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并企业合

并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利

润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。

因合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足，被合并合并前实现的留存

收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在报表附注中对这一情况进行说

明。

【例24-1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×7年3月10

日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独人资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司了1500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

假定A、B公司采用的政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表24-1

所示。

2.Preparationofconsolidatedfinancialstatementsonthemerger

date

Ifthemergerofenterprisesunderthesamecontrolformsaparent-subsidiaryrelationship,themergingparty

shallgenerallyprepareconsolidatedfinancialstatementsonthemergerdate.Whenpreparingconsolidatedfinancial

statementsonthemergerdate,theygenerallyincludeaconsolidatedbalancesheet,aconsolidatedincomestate

mentandaconsolidatedcashflowstatement.

(1)ConsolidatedBalanceSheet

1.Therelevantassetsandliabilitiesofthemergedpartyshallbeincorporatedintotheconsolidatedfinancial

statementsattheirbookvalues(iftheaccountingpoliciesandaccountingperiodsadoptedbythemergingpartyand

themergedpartyaredifferent,itrefer