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做账实操

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记账实操-公司付慈善款会计分录

公司支付慈善款的会计分录及场景说明

公司发生的慈善捐赠（含货币资金捐赠、实物资产捐赠），需根据“捐赠形式”“是否取得合规捐赠票据”“捐赠对象性质”（公益性社会组织/直接捐赠）确定会计处理方式。核心逻辑是：货币捐赠直接计入“营业外支出”，实物捐赠需同步核算资产处置损益与捐赠支出，同时关注税务层面的公益性捐赠税前扣除合规性。以下结合具体场景详细说明：

一、核心前提：慈善捐赠的关键界定

捐赠对象分类：

公益性捐赠：捐赠给县级以上人民政府及其部门、公益性社会组织（需取得“公益性捐赠税前扣除资格”），此类捐赠可按税法规定在企业所得税税前扣除；

非公益性捐赠：直接捐赠给受赠人（如贫困家庭、非公益性民间组织），此类捐赠不得在税前扣除，需全额计入当期损益并做纳税调增。

捐赠形式分类：

货币资金捐赠（现金、银行存款、转账支付）：会计处理最简单，直接确认支出；

实物资产捐赠（存货、固定资产、无形资产）：需先按公允价值确认资产处置损益，再按公允价值确认捐赠支出。

二、不同场景下的慈善款会计分录

场景1：货币资金捐赠（最常见，如银行转账捐赠）

适用情况：公司通过银行转账、现金支付等方式向公益性社会组织或政府部门捐赠货币资金，取得合规“公益性捐赠票据”。

分录编制（分支付方式）：

会计科目

借方金额

贷方金额

备注说明

营业外支出—公益性捐赠支出

实际捐赠金额

-

若为非公益性捐赠，科目改为“营业外支出—非公益性捐赠支出”

银行存款/库存现金

-

实际捐赠金额

转账支付用“银行存款”，现金支付用“库存现金”；若未直接支付（如承诺捐赠），贷方为“其他应付款”

示例1：公益性货币捐赠（可税前扣除）

公司通过银行转账向“XX市慈善总会”（具备公益性捐赠税前扣除资格）捐赠100000元，取得财政部监制的“公益性捐赠票据”。

分录：

借：营业外支出—公益性捐赠支出100000

贷：银行存款100000

示例2：非公益性货币捐赠（不可税前扣除）

公司直接向某贫困学校捐赠现金50000元，未通过公益性社会组织，无法取得合规捐赠票据。

分录：

借：营业外支出—非公益性捐赠支出50000

贷：库存现金50000

场景2：实物资产捐赠（如存货、固定资产捐赠）

适用情况：公司捐赠自产产品、库存商品、固定资产等实物资产，需按“公允价值”核算捐赠支出，同时确认资产处置的利得或损失。

子场景2.1：捐赠存货（如自产产品、库存商品）

需区分“增值税处理”：捐赠存货视为“视同销售”，需计算缴纳增值税（按公允价值计算销项税额）。

会计科目

借方金额

贷方金额

备注说明

营业外支出—公益性捐赠支出

存货公允价值+增值税销项税额

-

捐赠支出总额=存货公允价值（按市场售价或评估价）+销项税额

库存商品

-

存货成本价

按存货账面成本结转，而非公允价值

应交税费—应交增值税（销项税额）

存货公允价值×适用税率

-

一般纳税人按13%（商品）/9%（农产品）计算，小规模纳税人按3%征收率计算

示例：捐赠自产商品（公益性捐赠）

公司为一般纳税人，向公益性社会组织捐赠自产食品一批，该批食品成本80000元，市场公允价值100000元（增值税税率13%），取得公益性捐赠票据。

销项税额：100000×13%=13000元

捐赠支出总额：100000+13000=113000元

分录：

借：营业外支出—公益性捐赠支出113000

贷：库存商品80000

应交税费—应交增值税（销项税额）13000

子场景2.2：捐赠固定资产（如设备、车辆）

需先结转固定资产账面价值（原值-累计折旧-减值准备），再按公允价值确认捐赠支出，差额计入“资产处置损益”。

会计科目

借方金额

贷方金额

备注说明

固定资产清理

固定资产账面价值（原值-累计折旧-减值准备）

-

先将固定资产转入清理科目

累计折旧

已计提累计折旧

-

结转累计折旧

固定资产减值准备

已计提减值准备（如有）

-

如有减值，同步结转

贷：固定资产

-

固定资产原值

按原值转出固定资产

（第二步：确认捐赠支出）

营业外支出—公益性捐赠支出

固定资产公允价值

-

按评估机构确认的公允价值或市场同类资产价格确认

贷：固定资产清理

-

固定资产账面价值

结转清理科目余额

资产处置损益

-

公允价值-账面价值（如有利得）

若公允价值＞账面价值，差额计入“资产处置损益”贷方；若为损失，计入借方

示例：捐赠旧设备（公益性捐赠）

公司捐赠一台旧生产设备，设备原值500000元，已计提累计折旧300000元，无减值准备