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2024年电大管理会计案例分析题

引言

管理会计作为企业决策支持系统的关键组成部分，其核心在于运用专业的方法和工具，通过对财务及非财务信息的深加工和再利用，为企业内部管理提供规划、决策、控制和评价等方面的有效信息。在当前复杂多变的市场环境下，企业对管理会计的依赖程度日益加深。案例分析作为检验和提升管理会计应用能力的重要手段，能够有效连接理论知识与实践操作。本文将通过若干典型案例，深入剖析管理会计工具在企业实际经营管理中的应用，以期为学习者提供有益的参考和启示。

案例一：A公司本量利分析与经营决策

案例背景

A公司是一家从事小型电子产品生产与销售的企业，近年来市场竞争加剧，公司管理层希望通过优化经营策略提升盈利能力。目前，公司主要生产甲产品，其相关成本数据如下（单位：元）：

*单位售价：200

*单位变动成本：120（其中直接材料60，直接人工30，变动制造费用20，变动销售及管理费用10）

*固定成本总额：120,000（其中固定制造费用80,000，固定销售及管理费用40,000）

公司预计下一年度的销售量为2,500件。

案例问题

1.计算A公司甲产品的单位边际贡献、边际贡献率以及当前预计销售量下的息税前利润。

2.计算甲产品的保本销售量和保本销售额。

3.若公司目标息税前利润为80,000元，计算实现该目标所需的销售量和销售额。

4.假设公司通过改进生产工艺，使单位变动成本降低至100元，同时固定成本总额增加到150,000元。分析这一变化对保本点和目标利润实现能力的影响，并据此为公司提供经营决策建议。

分析与解答

1.核心指标计算：

*单位边际贡献（CM）=单位售价（P）-单位变动成本（VC）=200-120=80元

*边际贡献率（CMR）=单位边际贡献/单位售价=80/200=40%或0.4

*息税前利润（EBIT）=边际贡献总额-固定成本总额（FC）=(销售量（Q）*单位边际贡献)-FC=(2500*80)-120000=200000-120000=80000元

2.保本分析：

*保本销售量（Q0）=固定成本总额/单位边际贡献=120000/80=1500件

*保本销售额（S0）=固定成本总额/边际贡献率=120000/40%=300000元或=保本销售量*单位售价=1500*200=300000元

3.目标利润分析：

*目标销售量（Q目标）=(固定成本总额+目标息税前利润)/单位边际贡献=(120000+80000)/80=200000/80=2500件

*目标销售额（S目标）=(固定成本总额+目标息税前利润)/边际贡献率=200000/0.4=500000元或=目标销售量*单位售价=2500*200=500000元

4.经营杠杆与决策分析：

*改进后指标：

*新单位变动成本（VC新）=100元

*新固定成本总额（FC新）=150000元

*新单位边际贡献（CM新）=200-100=100元

*新边际贡献率（CMR新）=100/200=50%

*新保本销售量（Q0新）=150000/100=1500件

*新保本销售额（S0新）=150000/50%=300000元或1500*200=300000元

*影响分析：

*对保本点的影响：改进后，单位边际贡献提高，固定成本总额增加，但保本销售量和保本销售额均保持不变（均为1500件和300000元）。这是因为固定成本的增加额恰好被单位边际贡献的提高所抵消，使得保本点临界值未发生变化。

*对目标利润实现能力的影响：在相同销售量下，单位边际贡献的提高将带来更高的边际贡献总额和息税前利润。例如，若仍销售2500件：

改进后EBIT=(2500*100)-150000=250000-150000=100000元，较之前的80000元增加了20000元。

若要实现原目标利润80000元，改进后所需销售量=(150000+80000)/100=2300件，少于原先的2500件，表明实现目标利润的难度降低。

*决策建议：

此次生产工艺改进，在不改变保本点的前提下，显著提升了企业的盈利能力和对目标利润的实现能力。这意味着在市场需求稳定或乐观的情况下，改进方案能带来更高的利润回报。因此，建议公司实施该改进