五节合并财务报表综合举例基-础完结讲.pdfVIP

第五节合并财务报表综合举例

合并财务报表综合举例

【例题•2016年综合题】甲公司和乙公司采用的政策和期间相同，甲公司和乙公

司2014年至2015年有关长期股权投资及其或事项如下：

资料一：2014年度资料

①1月1日，甲公司以存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的。

前，甲公司不持有乙公司的且与乙公司不存在关联方关系；后，甲公司取得乙

公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元，

资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、

负债的公允价值与其账面价值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400

万元。至当年年末，乙公司已向外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变

现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，

计提坏账准备100万元。

③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收

存。甲公司该专利权的为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年

限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，

预计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销。

④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现

金股利3000万元；因持有的可供金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额

为400万元。

资料二：2015年度资料

2015年度，甲公司与乙公司之间未发生购销。至2015年12月31日，乙公司

上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款

2000万元。

假定不考虑、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投

资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司投资收益）抵销分录。

（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与购销相关的抵销分

录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）

（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与购销相关的抵销分

录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

【答案】

（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4

800（万元）；

4

借：长期股权投资800

贷：投资收益4800

应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）；

借：长期股权投资320

贷：其他综合收益