华中会计职称中级会计实务基础章递延所得税资产确认计量.pdfVIP

三、递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量

在资产负债表法下，对于可抵减暂时性差异的影响额一般应确认为递延所得税资产；对

于应纳税暂时性差异的影响额一般应确认为递延所得税负债。

（一）递延所得税资产的确认和计量

1.确认递延所得税资产的一般原则

资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取

得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣

暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。应注意的是，确认递延所得

税资产的同时，应调整所得税费用、所有者权益或者商誉。

（1）确认递延所得税资产的同时，调整所得税费用

【例8】甲公司2014年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元。则存货账面

价值为90万元，存货的计税基础为100万元，形成可抵扣暂时性差异为10万元。假设甲公

司所得税税率为25％，对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得

用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：

将来可以少交所得税=可抵扣暂时性差异10×所得税税率=2.5（万元）。在不考虑期初递

延所得税资产的情况下，甲公司的账务处理是：

借：递延所得税资产2.5

贷：所得税费用2.5

【例9】甲公司2013年末支付100万元购入一项固定资产，预计使用年限5年，预计净残

值为0，采用直计提折旧，税法计提折旧与一致。2014年末，该设备的账面余额为

100万元，累计折旧20万元，如果该固定资产出现减值的迹象，经测试其可收回金额为60

万元，则计提固定资产减值准备后，固定资产的账面价值为60万元；而固定资产的计税基

础为80万元（100－20），则产生可抵扣暂时性差异20万元。假设甲公司所得税税率为25％，

则：

将来可以少交所得税=可抵扣暂时性差异20×所得税税率25%=5（万元）。在不考虑期初递

延所得税资产的情况下，甲公司的账务处理是：

借：递延所得税资产5

贷：所得税费用5

【例10】2014年12月1日甲公司购入500万元，作为性金融资产；2014年12月

31日该的收盘价为460万元。则该资产的账面价值为460万元，其计税基础为500万

元，产生可抵扣暂时性差异40万元。假设甲公司所得税税率为25％，则：

将来可以少交所得税=可抵扣暂时性差异40×所得税税率25%=10（万元）。在不考虑期

初递延所得税资产的情况下，甲公司的账务处理是：

借：递延所得税资产10

贷：所得税费用10

【例11】甲公司2014年预计负债账面金额为100万元（预提产品保修费用），假设产品保

修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0万元（负债账面价值100—其在未来期

间计算应税利润时可予抵扣的金额100）。因此，预计负债账面价值100万元与计税基础0

的差额，形成暂时性差异100万元；因负债的账面价值大于其计税基础，形成可抵扣暂时性

差异。假设甲公司所得税税率为25％，则：

将来可以少交所得税=可抵扣暂时性差异100×所得税税率25%=25（万元）。在不考虑期初

递延所得税资产的情况下，甲公司的账务处理是：

借：递延所得税资产25

贷：所得税费用25

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【例12】甲公司2014