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第三节重要性
【考点二】财务报表整体的重要性（重点）
（一）确定财务报表整体的重要性的总体要求
师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务
报表整体是否公允反映。
经典考题回顾
【例•2012•单选题】下列有关重要性的说法中，错误的是）。
（A.师应当从定量和定性两方面考虑重要性
B.师应当在制定具体审计时确定财务报表整体的重要性
C.师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明
显微小错报的临界值
D.师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险
【考点】财务报表整体的重要性
【答案】B
【解析】选项B错误。师在制定总体审计策略时（或者说审计工作时）应当确
定财务报表整体的重要性。
图2-2实际执行的重要性
（二）财务报表整体的重要性的含义
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决
策，则该项错报是重大的（这个影响财务报表使用者经济决策的错报临界值即为财务报表整体
的重要性水平）。
图2-2实际执行的重要性
【解读】师在审计工作过程中，应当评估财务报表整体的重要性。
如图2-2所示，“”左边的“A”即为“财务报表整体的重要性”。
图2-2实际执行的重要性
（三）确定财务报表整体的重要性的方法
1.基本方法
师通常先选定一个基准，再乘以某一经验百分比（得到一个恰当的金额），作为“财
务报表整体的重要性”。
如图2-3所示：
图2-3确定财务报表整体的重要性
2.选择基准
师在选择基准时需要考虑以下因素：
(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)；
(2)是否存在特定主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用
者可能更关注利润、收入或净资产)；
(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；
(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过而非权益进行
融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；
(5)基准的相对波动性。
3.审计实务中较为常用的基准举例（如表2-3）
常用的基准
被审计单位的情况可能选择的基准
1.企业的水平保持稳定经常性业务的税前利润
2.企业近年来经营状况大幅度波动，和亏损交
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