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企业成本核算问题浅析

在我国，成本核算方法可以说是多种多样，那么，这些核算方法到底是如何

产生及发展的，如何改进使之更好地适应经济形势的变化，是摆在理论研究者和

实务工作者面前的一项重大课题。本文试就几种成本方法作简单分析。

随着我国经济的发展，成本方法也着重大的。同时全球经济的

融合使得全球各国间的文化交流更加频繁，包括成本方法的选择与应用也会

相互影响。

一、作业成本法及其发展

近年来，全球的成本得到了很大的发展，其中尤其以作业成本法的推广

影响最大。该方法最早产生于上世纪30年代对水力发电企业进行成本分摊时所

作的分析。在上世纪80年代末，经过卡普兰教授的进一步阐释，逐渐为大众所

熟知。然而，它虽然受到学术界的追捧，在实际应用中的情况却并不普遍。澳大

利亚、和都曾经做过，使用作业成本法的企业不足20％。

（一）传统的作业成本法

在推崇ABC法的文献中，对该方法的优点讨论很多，主要是认为该方法从

“作业”的视角重新对成本信息体系进行了规范，使企业能够从不同角度来

对其成本进行分析与分摊，特别是对间接成本，通过将其直接与作业挂钩，根据

作业成本动因计算每一作业的成本分配率，然后根据每一作业在确定的时期内消

耗的产出单位量，将作业成本追踪或再分配给成本归集对象。这样一来，对间接

成本的分配就更加直接，避免了传统方法下由于分配标准的不客观所导致的成本分

配的不客观。

但是，经过实践检验，人们发现，作业成本法的重大是操作性差。

首先，构建成本模型时的工作量太大。在最初推出作业成本法时，它主要用

于单个部门和区域的成本分析，这种简单环境下，ABC法的效果特别显著，但是

如果要大范围地推行这种方法，工作量就会很大。以一家大型的经济业务为

例，要进行作业成本分析，它的100多个业务分支机构的7万名员工每个月都需

要提交工作时间的分配数据，光是这些数据的收集、处理和报告就需要14名员

工来完成。显然，这样做成本高昂，根据成本效益原则，放弃使用才是最佳方案。

其次，利用该方法获取成本信息有一定的难度，它与传统体系的融合性

不好。传统信息系统下按照部门消耗资源的数额来归集和反映成本；而ABC

法分解作业时则根据作业耗费资源的情况、了传统的部门来确定成本，因此

企业要采用此方法，势必要进行系统的再造，其成本较高。

另外，在传统ABC法业的划分是依据经验进行的，对未来的和新出现

果关系为主，对于一些未能明显表现出因果关系的因素，就很可能被忽略掉，导

致作业的划分情况。

（二）时间驱动作业成本法

为了克服上述弊端，卡普兰在《时间驱动作业成本法》一文提出将时间因素

嵌入作业成本法中。其思想是引入一个“时间等式”，以最基本的业务流程

耗时量为基数，列出各种复杂情况下所需要追加的工时，据以按照具体情况改变

每一项具体作业所耗时间的估计数，从而降低划分作业的难度与工作量，增强其

操作性。

在传统ABC法下，向员工处理每项作业占用其工作时间的百分比有难

度，且不容易反映出其有效的工作时间究竟有多长。而且对一项作业仅反映一个

费率，并出客观情况。如对某种化学制品进行包装，可能仅需普通的包

装，也可能需要另外包装，因而它们尽管是同一类作业，所需要的时间却大不相