控制理论评价审计四分离office2007.pdfVIP

1、控制理论评价国家审计四分离

控制：1988年审计准则发布的第55号审计准则公告（SAS55）《财务报表

审计中控制结构的考虑》，较大幅度地修改了对控制的定义：是为合理保证企业特定

目标的实现而建立的各种政策、程序和方法；

提出控制由三个要素组成：内控环境、系统、控制程序

内控环境：对企业控制程序和方法的选择及其有效性有重要影响的各种因素，即为

控制环境。包括7个方面内容：管理哲学与经营方式；组织机构；审计；

人事政策和程序；和分配责任的方法；审计部门；外部影响—如国家审计。

系统：为确认、汇总、分析、分类、记录和报告企业经济活动，并保持对相关资产和负

债的受托责任而建立的一套方法和核算程序。内容主要包括：科目表、手册和

分录；业务凭证制度—如各种凭证连续编号；业务检查—应有事前、事中和事后检查；

处理方法。

控制程序：主要包括以下方面;人员的胜任能力;政策和程序手册；、预算和业绩报告；

分权制经营；资产保护程序；定期盘点存货、清点现金和

COSO内控：1992年9月，COSO提出了《控制—整体框架》的报告（简称COSO

报告，1994年进行了增补），：“控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为

经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过

程。”包括控制环境（操守及价值观；胜任的能力；董事会及监督；管理哲学及经营

风格；组织结构；权责划分—合理；人力资源的政策及实行）、风险评估、控制活动、

信息与沟通、监督。

审计四分离：审计职权“四分离”是指审计机关在执行某项审计事项的过程中，将审计、

审计查证、审计处理、审计执行分割开来，由不同的股室（内设机构）去完成的一种审计模

式。审计职权“四分离”是审计发展到今天的必然产物，是审计践行科学发展观的具体体现，是提

高审计质量的需要，是廉政建设的需要。

控制与四分离的关系：审计权能“四分离”，就是将审计业务流程划分为、审

计、、执行四个环节，设置相应的四类业务部门，权、审计权、权和执行权分

别由相应的业务部门来履行。同时，修订业务操作规程，完善业务控制制度，实施相应保障

措施，确保四类业务部门既相互制约又相互协调，控制与四分离审计相结合，达到提高

审计效能和审计质量的目标。

设计分析：审计职权“四分离”模式，从机制上形成了审计机关的分工协作，从而形成

一种相互制约，互相均衡，相互配合，相互监督的严谨科学、环环相扣的机构组织体系。主

要表现在：一是审计更具有宏观性和科学性。因为在“四分离”模式下，审计是由

专门的股室制定，具有宏观性、整体性和全面性，改变过去审计由各分工股室制定的局

限性和狭隘性。二是审计实施时，具有规范性、科学性。表现在：业务流程的各自分离，实

现了审计的规范化运作；业务流程的各自分离，实现了权责的有机制约与均衡，改变了过去

审计业务从的制定到审计决定的执行“一竿子插到底”的缺乏制约的权