八章资产减值14zkkj hzjc.pdfVIP

第八章资产减值

本章内容对应《企业准则第8号——资产减值》，涉及考分不少，属于比较重要章

节。应当关注：（1）资产减值的相关概念、（2）资产可收回金额的计量、（3）资产减值损失

（商誉的减值测试将留待与企业合并一并学习）。

第一节资产减值概述

资产是企业过去的或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经

济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不

能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予确

认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价

值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价

值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可

收回金额。

一、资产减值的范围

《资产减值》主要规范了企业下列非流动资产的减值问题：

（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；

（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（不包含采用公允价值模式进行后续计

量的投资性房地产）；

（3）固定资产；

（4）生产性生物资产（不包含消耗性生物资产）；

（5）无形资产；

（6）商誉；

（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；

其他准则规范的资产减值：

存货、消耗性生物资产：《企业准则第1号——存货》

建造合同形成的资产：《企业准则第15号——建造合同》

采用公允价值后续计量的投资性房地产：《企业准则第3号——投资性房地产》

《企业准则第22号——金融工具确认和计量》所规范的金融资产：《企业准则

笫22号——金融工具确认和计量》

融资租赁中出租人未担保余值：《企业准则第21号——租赁》

二、资产减值的迹象与测试

（一）资产减值迹象的判断

从企业外部信息来看，如果出现了（1）资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明

显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律

等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；

（3）市场利率或者其他市场投资率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来

现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）企业所有者权益（净资产）

的账面价值远高于其市值等，均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可

收回金额，决定是否需要确认减值损失。

从企业信息来看，（1）如果有表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；

（2）资产已经或者将被闲置，终止使用或者提前处置；（3）企业报告的表明

资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润

远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远髙于原来的预算或者预计金

额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者中所

需的现金支出远远高于最初的预算等，均属于资产可能发生减值的迹象。

（二）资产减值的测试

如果有确凿表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。资

产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下（不摊销的）资产除

外