二十五章合并财务报表.pdfVIP

第六节商品的合并处理

一、不考虑存货跌价准备情况下商品销售业务的抵消

借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现销售利润）

营业收入（本期商品销售产生的收入）

贷：营业成本

存货（期末存货中未实现销售利润）

上述抵消分录的原理为：本期发生的未实现销售收入与本期发货中未实现销售

利润之差即为本期发生的未实现销售成本。抵消分录中的“未分配利润——年初”和

“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现销售利润。

针对考试，将上述抵消分录分为：

1.将年初存货中未实现销售利润抵消

借：未分配利润——年初（年初存货中未实现销售利润）

贷：营业成本

2.将本期商品销售收入抵消

借：营业收入（本期商品销售产生的收入）

贷：营业成本

3.将期末存货中未实现销售利润抵消

借：营业成本

贷：存货（期末存货中未实现销售利润）

【提示】存货中未实现销售利润可以应用毛利率计算确定。

毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入

存货中未实现销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本

存货中未实现销售利润=购货方存货结存价值×销售方毛利率

二、存货跌价准备的抵消

首先抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为：

借：存货——存货跌价准备

贷：未分配利润——年初

然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为：

借：营业成本

贷：存货——存货跌价准备

最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵消以存货中未实

现销售利润为限。

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

或做相反分录。

【例25-8】甲公司本期个别利润表的营业收入有5000万元，系向A公司销售产品

取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元，销售毛利率为30%。A公司在本期将该批

购进商品的60%实现销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，销售毛

利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期

末存货为2000万元，列示于A公司的个别资产负债表中。在编制合并财务报表时，其抵消

分录如下：

借：营业收入5000（3000）

贷：营业成本5000

期末存货中未实现销售利润=（5000-3500）×40%=600（万元）

借：营业成本600

贷：存货600

本期合并报表中确认营业收入3750万元

本期合并报表中确认营业成本=3500×60%=2100（万元）

本期期末合并报表中列示