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05资产计价与收益决定

第一节资产计价资产计价的基本原则与内容资产计价的基本原则以历史成本作为基本的计量属性保持资产计价方法的一致性

（二）资产计价的内容资产（如材料、商品等）取得（如购买、制造）耗用（如销售、消耗）结存（期末持有）历史成本历史成本历史成本

■资产数量变动的基本规律期初持有资产数期内增加资产数期内耗用资产数期末持有资产数＋—=期初持有资产数期内增加资产数期内耗用资产数期末持有资产数=＋＋

债权计价二、债权计价（一）应收账款计价涉及的主要问题1.应收账款的界定2.应收账款计价模式应收账款账面数—坏账=应收账款净额■核心问题：坏账的确认与计量■坏账及其计量□坏账（BadDebts）的含义——“不能收回的应收款项”□坏账形成的主要原因——债务人消失、债务人破产、债务人无力偿债

（二）债权计价方法1.应收账款余额百分比法计量原理：坏账损失数=应收账款期末账面余额×坏账率■注意应收账款余额：当期期末数坏账率：根据近几年经验确定例：企业年末应收账款余额为100万元，根据以往的经验并在考虑今年实际情况的基数上，估计坏账率为7%。坏账损失数=100×7%=7万元

2.赊销净额百分比法计算原理：当期赊销净额×坏账率=坏账损失■注意当期赊销净额：当期；赊销；净额（扣除折让等）坏账率：根据近几年经验确定例：企业本年度赊销净额为100万元，根据以往的经验并在考虑今年实际情况的基数上，估计坏账率为5%。坏账损失数=100×5%=5万元

账龄分析法1思路：2根据应收账款欠款期的长短确定坏账比例，进而计算坏账损失数额。3

例：澜湖公司20×6年12月31日应收账款情况及坏账损失计算结果如下表。——如想调低利润，将坏账率分别确认为8%、15%、40%、100%，坏账损失估计数是多少？——如想调高利润，将坏账率分别确认为1%、5%、10%、30%，坏账损失估计数是多少？组别欠款期应收账款余额坏账率坏账损失数1234合计10940万1-3个月3-12个月1-3年3年—9000万1200万600万140万5%10%30%100%450万120万180万140万890万

三、存货计价（一）存货及其特点1.含义企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。2.特点——主要流动资产——流动性强

取得存货的计价外购材料实际成本的确定买价采购费用（含运费、装卸费、保险费等）产品生产成本的确定（计量）直接材料费直接人工费（工资及福利费）制造费用

例：澜湖公司7月5日购入甲、乙两种材料。甲材料2000公斤，单价10元；乙材料4000公斤，单价8元。货款52000元用银行存款付清。7月5日用银行存款支付甲材料运输保险费2000元。7月8日用银行存款支付甲乙材料运输费3000元。7月9日两种材料全部验收入库。计算甲、乙两种材料的实际采购成本。（假设按甲、乙材料的重量比例分摊运输费）甲材料采购总成本=乙材料采购总成本=2000032000+2000+1000+2000=23000元=34000元

例：朗能公司6月初投产A、B产品各500件。A产品耗用甲种材料15000公斤（实际单位成本4元），B产品耗用乙种材料6000公斤（实际单位成本8元）。生产A产品工人的工资费用20000元、福利费用2800元，B产品工人的工资费用30000元、福利费用4200元。两种产品应负担的全部制造费用为10000元（按生产工人工资比例分配）。A、B产品全部完工，并验收入库。计算A、B产品的实际生产成本。A产品的实际生产成本=B产品的实际生产成本=6000048000+22800+4000+6000=86800元=88200元+34200

（三）期末持有存货与期内耗用存货的计价1.存货盘存制度——存货数量确定方法（1）永续盘存制（PerpetualInventorySystems）——又称账面盘存制。平时在账户中连续地记录存货的增加和减少，并随时计列其结存数的方法。■基本原理：＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映随时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对

（2）定期盘存制（periodicinventorysystem）——又称为实地盘存制。平时在账户中只记录存货增加数，期末通过实地盘点确定结存数量，再倒挤期内减少数（或耗用数）的方法。