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跨境电商企业税收筹划研究的国内外文献综述

1.国外文献综述

跨境电商是交易双方借助交易平台进行商品与金钱的交换，同时商品通过查验、缴税后通关运送到消费者手中的贸易活动。与传统交易不同的是，传统交易只是一国之内不同主体之间进行交易；而跨境电商是买卖双方属于不同国别或处在关境地区，依靠互联网技术使双方在全球消费市场上进行交易。因此，跨境电商依靠的是以开放交易、自由商贸为特色的全球贸易平台。国外跨境电商的发展早于我国，其税收管理也相对更成熟，国外关于跨境电商税收的相关研究主要集中在以下三个方面：

一是对跨境电商可税性和相关政策的探讨。美国持免税或轻税的态度，以RongL（2010）为代表的免税派认为，所得税是美国主要的现行税制，跨境电商税收的占比很小，若对其征税，反而会威胁到美国的跨境电商在全球范围内的地位。但欧盟与美国的态度正好相反，为保护欧盟境内的跨境电商企业，欧盟主张对跨境电商的交易课税，并且主张按照消费的原则课税。Abdallah（2002）就提出应科学合理地重建跨境电商现行的税收制度和结构，以确保其符合市场发展的需要。现如今，欧盟正寻求将课税范围从实体货物扩大到数字化商品，将征税主体从B2B扩大到B2C的统一政策。Carla,Carnaghan,Pauline（2004）提出了“虚拟常设机构”概念。此概念认定，若买卖双方的交易有效，可以认定买方设有“虚拟常设机构”，卖方国家拥有优先征税权。在这一概念影响下，在2003年的《OECD税收协定范本注释》中，特别对进行电子商务活动的服务器是否构成常设机构进行了解释。CarnaghanC,DownerP（2016）认为OECD在2015年引入了“显著经济存在”方案，该方案综合考虑收入、数字化、用户等因素，来判断企业在利润来源国内是否发生实质性的经济活动，从而在利润来源国产生纳税义务。MauroG（2016）在文章中试图设定明确具体的虚拟常设机构判别标准，且希望OECD组织可以适当借鉴，将其采纳到范本之中。

二是关于跨境电商税收问题及解决对策的研究，学者HickeyJJ（2006）认为将跨境电商互联网线上交易模式纳入税收体系的征管范畴之中才能体现税收的公平性。MegaHumairoh（2019）的研究也表明电子平台商务的出现也给传统税制带来挑战，需要国际加强交流与合作，解决电子商务平台在不同地区的收入分配，以此解决税收管辖权问题。在基于跨境电商企业税收筹划的具体方法方面的研究来看，学者OdetteM（2018）研究表明，跨境电商企业可以通过运用期权等金融工具来进行税收筹划。学者CarnaghanC,KlassenKJ（2018）研究表明跨境电商企业的税收措施与公认会计准则有着直接的关系。在跨境电商企业的税收筹划中应依据公认会计准则的相关规定来进行科学合理的规划。

三是关于跨境电商税收筹划的研究，税收筹划是根据现行的税收相关法律，对公司必须支付的不同税负作出总体规划，进而减少纳税，以达到节税和提高收入的目标。

HasanD（2006）认为跨境电商在税收筹划具体的过程中、可以通过设立相应的全资、独立子公司，进而去针对性的开展关于技术的研发工作，通过这样的方式去节约相关的税费，即以母公司控制、拥有的子公司形式来设立。

AbrahamA（2006）跨境电商的时候可以将企业类型变成高新技术企业，通过相关优化政策的来避税和减税，或者入驻税收洼地，享受抵挡纳税率，获取进项抵扣，税收扶持。

CarnaghanC（2018）认为电商企业可以通过并购重组进行纳税筹划，通过并购来有效的纳税筹划，节省企业运营成本，促进资金的更有效利用，帮助企业及时跟进国家税收优惠政策，并通过成功并购重组，最终达到企业迅速扩大经营规模的目的。

JunLI,YangB（2018）目标企业经营状况在纳税筹划，并购企业的过程中，相关企业存在较高的盈利水平时，为改变其整体的税收负担，可以选择一家有净经营亏损的企业作为并购目标。

2.国内文献综述

我国跨境电商发展较晚，对跨境电商的税收研究大致可以分为以下四个阶段：

一是对跨境电商税收可税性的探讨。我国跨境电商兴起于2007年，大部分购买者以海淘、海外代购等个人方式进行。以该方式进口的商品通常不征税或征收少量行邮税，税收成本较低。商品市场价格普遍低于以传统外贸方式进口的商品价格，受到境内消费者热捧。随着跨境消费热潮兴起，对传统跨境贸易产生的税收不公平效应逐渐显现。因此国内学者对跨境电商的可税性展开热议。易亚兰（2016）强调跨境电商作为商业活动兴起，其可税性无可争议。如果对传统贸易征税，对跨境电商不征税，则有违税收公平和税收中性原则，不利于资源的合理配置和经济的稳健发展。李学坤,张榆琴（20