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第七章财产税和其他税制

教学目标识记财产税、资源税、行为税税种及其含义掌握财产税税制

本章框架第一节财产课税概述第二节我国的财产税制第三节资源税和行为税

第一节财产课税概述财产税含义和特点财产税类型我国财产税税种返回

财产税：对法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一类税收财产税的理论上的课税对象可分为不动产（如土地和土地上的改良物）以及动产两大类分为对纳税人“持有财产”或“转让财产”课税

2、财产税特点税负不易转嫁大部分财产税是对“持有财产”课税01财产税可以调节社会财富的分配，抑制社会财富的过分集中01主要的课税对象是不动产，税源位置固定，标志明显，税收收入稳定财产作为地方税，税收收入比较稳定，是地方政府重要的财政收入01

按课税财产范围，分为一般财产税和特别财产税一般财产税：综合财产税，以财产所有者某一时点所拥有的全部财产价值为课税对象，实行综合课征，税率多采用比例税率特别财产税：个别财产税，对财产所有人某一类或某几类财产税分别课征对实行登记制度的财产课征财产税

以财产的不同运动形态，分为静态财产税和动态财产税静态财产税：对于“持有”财产课税房产税、车船使用税动态财产税：对于“转让”财产课税契税、遗产税和赠与税返回

三、我国财产税税种房产税01城市房地产税02城镇土地使用税03耕地占用税04车船使用税05车船使用牌照税06车辆购置税07土地增值税08契税返回09

第二节我国的财产税制01房产税02契税03其他财产税04财产税有关问题探讨05返回

一、房产税1房产税：以房屋为课税对象，按房屋的价格或租金收入为计税依据而征收的税收对持有财产课税，是一种静态财产税2房产税税制3纳税人：城市、县城、建制镇、工矿区的房屋产权人（外商投资企业和外国企业例外）4课税对象：城市、县城、建制镇、工矿区的房屋

税率从价计征：1.2%从租计征：12%计税依据从价计征：计税依据为房屋计税余值房屋计税余值=房屋原值减除10%-30%从租计征：计税依据为房屋年租金收入税收优惠：对于国家机关、团体、军队、事业单位、个人自用的房产免税自用：非营业用返回

含义：对房屋、土地的权属发生转移时，按照订立的契约向权属的承受人征收的税收契税对权属的转移（即转让财产）课税，是一种动态财产税

纳税人和征税对象课税对象：国有土地使用权出让，土地使用权出让，房屋买卖、赠与和交换纳税人：上述行为的权属承受人税率：2%-5%，具体比例由地方政府决定计税依据：房屋、土地的市场价值返回

城市房地产税:适用于外资企业和外国企业的“房产税”城镇土地使用税：城镇工矿区单位和个人，对其使用的土地，按面积和土地等级征收的税收耕地占用税：对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位单位和个人，按其占用土地面积征收的税收车船使用税车船使用牌照税返回车辆购置税土地增值税

四、财产税有关问题探讨我国现行财产税制存在的问题财产税改革方向返回

1、我国现行财产税制存在的问题01征税范围有限02计税依据设计不合理03不符合国民待遇原则04立法权过度集中

2、财产税改革方向开征物业税统一征收车船税开征遗产税和赠与税返回

物业税改革的基本框架是将现行房产税、城市房地产税、土地增值税以及土地出让金等收费合并，转化为房产保有阶段统一收取的物业税。是对所有的房产课税是对“持有财产”课税计税依据往往是房产的市场价值

3）开征遗产税和赠与税含义：遗产税：对财产所有人死亡时，继承人继承遗留下来财产所课的税赠与税：对个人实施赠与行为的财产课税，称为赠与税合称为遗赠税12

可能的税制纳税人和征税对象：全部财产，按市价计值税率：一般为累进税率约10%-70%美国最高边际税率目前为50%（300万美元以上部分）税收优惠：有一个较高的免征点，允许扣除丧葬和律师费用等实际上是对富人征税返回

第三节资源税和行为税资源税所谓资源税，是以各种自然资源及其级差收入为课税对象的一种税类。列入征税对象的自然资源，主要是一些开采、利用价值高，级差收益大，经济发展所需要的重要物资。在税率设计上，一般根据资源的丰瘠程度和级差收入的多少，按不同开采区设计高低不同的定额税率，也有采用超额或超率累进税率的。

二、行为税行为税：对纳税人的某种特定行为课税印花税：所谓印花税，是对经济活动和经济交往中书立、领受印花税暂行条例列举的凭证征收的一种税。采用在凭证上粘贴印花税票的办法进行征税，故称为印花税。城市维护建设税：以营业税、消费税、增值税的税额为计算依据，税款用于城市维护建设开支的一种税屠宰税

税收体系的完整观察：出租房屋所涉税收（按月计算，设月租10000元）租赁为服务行业，原税率为5%，出租房屋暂减