十九章二讲长期股权投资与者权益合并处理同一控制下企业.pdfVIP

第19章财务报告（2）

第3节—第7节合并资产负债表等

第3节—第7节

◆合并资产负债表

◆合并利润表

◆合并现金流量表

◆合并所有者权益变动表

◆合并财务报表附注

五大抵销之长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）

知识点：长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）（★★★）

【案例说明】假设甲公司下的子公司A公司与B公司合并，属于同一控制下的企

业合并，合并日是2×20年9月1日，最终控制公司同时控制着A公司和B公司至少

在2×19年9月1日之前，所以合并日编制合并利润表、合并现金流量表是从2×20年1月

1日至2×20年9月1日，合并资产负债表需要调整年初数。

【风哥提示】在同一控制下的合并中，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始

实施控制时一直是存续下来的，参与合并各合并以前期间实现的留存收益应体现为

合并财务报表中的留存收益。合并财务报表中，应以合并方的资本公积（或经调整后的资本

公积中的资本溢价部分）为限，在所有者权益进行调整，将被合并合并日以前实

现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。

借：资本公积——资本溢价（股本溢价）

贷：盈余公积

未分配利润

【风哥有话说】

如因合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足时，被合并合并前实现的留存

收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并在附注中说明。

知识点：编制合并报表前的准备工作

成本法下被投资单位分红时，投资单位按照持股比例处理如下：

借：应收股利

贷：投资收益

权益法下被投资单位分红时，投资单位按照持股比例处理如下：

借：应收股利

贷：长期股权投资

合并日后财务报表编制时，从成本法调整为权益法，做如下处理：

借：投资收益

贷：长期股权投资

知识点：同控下恢复留存收益的特殊情况

【有话说】

对于同一控制下的企业合并来说，被合并合并前实现的留存收益中归属合并方的部分，

自合并方资本公积转入留存收益，该调整分录不仅在合并日需要编制，在后续每个资产负债

表日也需要编制。