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第二节复式记账

一、复式记账法

记账方法包括:单式记账法和复式记账法

（一）单式记账法

单式记账法一般只记录现金收付和债权结算业务，有时也记录实物。单式记账法只

能反映经济业务的一个侧面，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉；而且，由于科目

之间没有勾稽关系，也不便于检查账簿记录的正确性。

（二）复式记账法

复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每一笔经济业务都要以相等

的金额，同时在两个或两个以上相互联系的科目中进行登记，是一种系统地反映变

化结果的记账方法。

1.复式记账法的特点

（1）账户设置完整，具有完善的账户体系；

（2）对每一笔经济业务都进行反映和记录；

（3）对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面；

（4）对一定时期的账户记录能进行综合试算平衡。

2.复式记账法的基本要素

复式记账法有多种（如：借贷记账法、收付记账法和增减记账法），每一种复式记账法

都包含：平衡原理、记账符号、记账规则和试算平衡方法等基本要素。

注意：

（1）等式是复式记账法的平衡原理；

（2）不同的复式记账法具有不同的记账符号；

（3）不同的复式记账法具有不同的记账规则；

（4）不同的复式记账法具有不同的试算平衡法。

3.复式记账法的记账符号

账户的基本结构被划分为左右两方，分别记录要素的具体内容的增减变动。在每一

种复式记账法下，账户的左右两方都是用专门的符号来表示的，这个用以表明记账方向的符

号，就是记账符号。不同的复式记账法具有不同的记账符号。

复式记账法与单式记账法相比较，有两个明显的特征：

一是基于“资益”的恒等关系，对发生的各项经济业务，在至少两个科目上

相互联系地进行分类记录，可以全面地、系统地反映各项经济业务的全貌；

二是可以利用要间的勾稽关系，对记录的结果进行试算平衡，以检查科目记录

的准确性。

注意：

借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账方法。它同样也是我国应用最广泛的记

账方法。《企业准则—基本准则》中明确规定企业应当采用借贷记账法记账。

二、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念

借贷记账法，是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符

号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映要素增减变动情况的一种复式记

账法。

（二）借贷记账法的记账符号

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、科目之间的

对应关系和科目余额的性质等。“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含

义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合科目的具体性质才能准确说明。