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【知识点3】期末存货的计量

一、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；存货成本高于其可变现净值的，应当

计提存货跌价准备，计入当期损益。

二、可变现净值的含义及确定

1.含义

可变现净值是指企业在日常活动中，以存货的估计售价减去估计至完工将要发生的成

本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。

【提示】可变现净值表现为存货的预计未来净现金流量，而不是简单地等于存货的售价

或合同价。

2.确定原则

应当以取得的确凿为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响

等因素。

【提示】资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，确凿

表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的，则在确定存货可变

现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。即属于调整事项就需要考虑，反之，非调整

事项就不需要考虑。

3.具体确定方法

（1）持有产成品、商品等直接用于的商品存货，没有销售合同约定的

可变现净值=市场-估计的销售费用和相关税费

（2）持有用于的材料等

可变现净值=材料市场-估计的销售费用和相关税费

（3）用于生产而持有的存货（材料、半成品）等

【提示】备消耗存货实现的未来经济利益，并非体现在该存货的价格中，而是体现

在其即将生产出来的产品或商品的价格中。所以，首先判断其生产的商品或产成品是否发生

减值。

①如果其生产的商品或产成品未发生减值，则说明该存货（材料）也不存在减值，无论

该存货（材料）市价是多少，高于成本还是低于成本，都不需要确定其可变现净值，该存货

（材料）期末按成本计价。

②如果其生产的商品或产成品发生减值，则该材料应当按可变现净值计量；

材料的可变现净值=产成品的估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-产成品估

计销售费用及相关税金。

【例2-6】20×9年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值（成本）为

60万元，用于生产C机器，相对应的材料的市场价格总额为55万元，假设不发生其他

费用。由于材料的市场下降，用其生产的C型机器的市场总额由150

万元下降为135万元，但其生产成本仍为140万元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入

80万元，估计销售费用及税金为5万元。

要求：确定20×9年12月31日钢材的价值。

根据上述资料，可按以下步骤进行确定：

第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。

C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售费用及税金=135-5=130（万元）

第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。

C型机器的可变现净值130万元小于其成本140万元，即材料价格的下降和C型机器销

售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此，该批钢材应当按可变现净值计

量。

第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。

该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价-将钢材加工成C型机器尚需投入的成本-

估计销售费用及税金=135-80-5=50（万元）

该批钢材的可变现净值50万元小于其成本60万元，因此，该批钢材应计提的跌价准备

为10万元，其期末价值应为其可变现净值50万元。

【提示】以备消耗存货的可变现净值的计算，和本身的市价无关，如果考试题目中出现，

它只是个干扰条件。