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2024中级经济师-中级会计实务预习阶段讲义

第一章存货

存货的确认和初始计量

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

-采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

-加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

-其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

存货的期末计量

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

例题分析

1.甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为2000元，增值税额为26000元。另发生运输费用，取得运输业增值税专用发票，发票注明价款1000元，增值税90元，装卸费用200元，途中保险费用500元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。该原材料的入账价值为（）元。

答案：该原材料的入账价值=2000×100+1000+200+500=201700（元）。增值税是价外税，不计入存货成本，合理损耗不影响存货的总成本，只影响单位成本。

2.2023年12月31日，甲公司库存A材料的账面价值（成本）为100万元，市场销售价格总额为90万元，假设不考虑其他销售税费，用A材料生产的产成品W型机器的可变现净值高于成本。则2023年12月31日A材料的账面价值为（）万元。

答案：因为用A材料生产的产成品W型机器的可变现净值高于成本，表明A材料没有发生减值，所以A材料应按成本计量，其账面价值为100万元。

第二章固定资产

固定资产的确认和初始计量

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。

固定资产应当按照成本进行初始计量。

-外购固定资产：企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

-自行建造固定资产：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

固定资产的后续计量

-折旧：企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

-后续支出：固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

固定资产的处置

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

例题分析

1.甲公司为增值税一般纳税人，2023年6月1日，购入一台不需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的价款为600000元，增值税税额为78000元，另发生运输费1000元，增值税90元，款项均以银行存款支付。该设备的入账价值为（）元。

答案：该设备的入账价值=600000+1000=601000（元）。增值税是价外税，不计入设备成本。

2.甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。按双倍余额递减法计提折旧，该设备第2年应计提的折旧额为（）万元。

答案：年折旧率=2÷5×100%=4